8.4: Звітність інвентаризації за нижчими витратами або ринком

Цілі навчання

Наприкінці цього розділу студенти повинні мати можливість досягти наступних цілей:

1. Поясніть необхідність звітності інвентаризації за нижчими витратами або ринком.
2. Розмежуйте проблему, спричинену падінням вартості закупівлі запасів, та проблему, що виникає від вартості продажу товару.
3. Зрозумійте різницю у застосуванні правила «нижча вартість або ринок» відповідно до GAAP США та МСФЗ.

Питання: На прикладі Rider Inc. велосипеди моделі XY-7 були куплені і продані, і одна одиниця залишається на складі наприкінці року. Вартість цієї моделі трималася стабільно на рівні 260 доларів. Однак його ринкова вартість, ймовірно, буде відрізнятися від цієї цифри.

Припустимо, що через продажі, здійснені протягом періоду, чиновники компанії вважають, що покупець врешті-решт буде знайдений, щоб заплатити $440 за цей останній велосипед. Чи завжди інвентаризація відображається на балансі за історичною вартістю або коли-небудь враховується ринкова (або справедлива) вартість? Чи повинен цей велосипед бути показаний як актив в $260, $440, або якась інша відповідна цифра?

Відповідь: У звичайних умовах ринкова вартість рідко актуальна в звітності про запаси. Для Rider Inc. цей велосипед, швидше за все, з'явиться як актив за його вартістю 260 доларів, поки не буде проданий. Значення - це така суб'єктивна цифра, що вона зазвичай ігнорується в звітності інвентаризації. У компанії немає надійних доказів того, що велосипед принесе $440, поки насправді не відбудеться продаж. Консервативний характер бухгалтерського обліку протистоїть спокусі завищувати звітні показники запасів, грунтуючись виключно на очікуванні прибуткової операції в якийсь момент в майбутньому.

Виняток з цього правила стає актуальним, якщо вартість запасів опускається нижче собівартості. Знову ж таки, консерватизм, властивий фінансовому обліку, легко помітний. Якщо ринкова вартість залишається більшою за собівартість, у звітному балансі не вносяться зміни, поки не відбудеться продаж. На відміну від цього, якщо вартість падає так, що запаси коштують менше вартості, втрата визнається негайно. Бухгалтери часто кажуть, що збитки очікуються, але прибутки - ні. Як зауваження до червня 24, 2009, фінансова звітність для магазинів Winn-Dixie стверджує, що «товарні запаси вказуються на нижчій вартості або ринку» (наголос доданий). Щоразу, коли інвентаризація, здається, втратила вартість з будь-якої причини, бухгалтер порівнює вартість статті з його ринковою вартістю, а нижча цифра з'являється на балансі.

Питання: Як власник товару визначає ринкову вартість при застосуванні підходу до інвентаризації, як власник товару визначає ринкову вартість?

Відповідь: Практична проблема застосування цього правила виникає через труднощі встановлення відповідної ринкової вартості. Існує кілька правдоподібних способів переглянути вартість будь-якого активу. Для запасів існує як «вартість покупки» (вартість заміни - сума, необхідна для придбання того ж товару знову в даний час), так і «вартість продажу» (чиста реалізована вартість - сума готівки, очікувана від можливого продажу). При складанні фінансової звітності, якщо будь-яка з цих сум знецінена, вірогідне визнання збитку. Таким чином, бухгалтер повинен стежити за обома значеннями і бути пильним до будь-яких потенційних проблем.

Вартість покупки. У деяких випадках, часто через погані терміни, компанія виявляє, що вона заплатила надмірну суму за інвентар. Зазвичай в результаті збільшення пропозиції або зниження попиту вартість заміни падає після придбання товару. Для ілюстрації припустимо, що компанія Builder - виробник велосипедів Модель XY-7 - має проблеми з продажем очікуваної кількості цього стилю роздрібним магазинам, оскільки дизайн не розглядається як привабливий. Близько кінця року Builder знижує оптову ціну, пропоновану на цю модель, на 50 доларів в надії стимулювати продажі. Rider Inc. купила кілька цих велосипедів раніше загальною вартістю 260 доларів кожен, але тепер, перш ніж остання одиниця буде продана, могла отримати ідентичний продукт лише за 210 доларів. Велосипед, що знаходиться в інвентарі Rider, буквально коштує менше того, що за нього заплатила компанія. Вартість покупки, як демонструє вартість заміни, впала до цифри, нижчої за її історичну вартість.

Коли вартість заміни запасів падає нижче сплаченої суми, нижча (більш консервативна) цифра повідомляється на балансі, а відповідний збиток визнається у звіті про прибутки і збитки. Застосовуючи нижчу вартість або ринок, що залишився велосипед тепер повідомляється Rider Inc. за вартістю покупки. Втрата в розмірі 50 доларів відображає зменшення звітного рахунку запасів з $260 до $210.

Продажна вартість. Інвентаризація також має вартість продажу, яка часто може бути незалежною від вартості заміни. Продажна вартість товару може падати з будь-якої кількості причин. Наприклад, технологічні інновації практично автоматично зменшать суму, яку можна стягувати за більш ранні моделі. Це явище можна побачити щоразу, коли на ринок з'являється нова цифрова камера або мобільний телефон. Старі предмети, які все ще є на складі, часто повинні бути значно знижені, щоб залучити покупців. Аналогічно, зміни в моді та примхи можуть зашкодити вартості продажів певних типів запасів. Купальники зазвичай пропонуються за зниженими цінами в серпні та вересні, оскільки літній сезон наближається до кінця. Пошкодження також можуть вплинути на здатність власника окупити вартість інвентарю. Рекламовані розпродажі спокушають покупців в магазини, пропонуючи подряпані і пом'яті продукти, такі як мікрохвильові печі та холодильники, за особливо низькими цінами.

Для цілей бухгалтерського обліку продажна вартість запасів зазвичай визначається як її оціночна чиста реалізована вартість. Як обговорювалося в попередньому розділі, ця цифра - це сума готівки, яка, як очікується, буде отримана з активу. Для запасів, чиста реалізована вартість - це очікувана ціна продажу за вирахуванням будь-яких витрат, необхідних для того, щоб продаж відбуватиметься. Наприклад, чиста реалізована вартість старої моделі цифрової камери може бути очікуваною сумою, яку клієнт заплатить після того, як гроші будуть витрачені на рекламу продукту. Чиста реалізаційна вартість подряпаного холодильника, швидше за все, буде очікуваною ціною товару за вирахуванням вартості будь-якого ремонту, який повинен бути зроблений до продажу.

Як і у випадку з вартістю покупки, якщо вартість продажу товарно-матеріальної позиції падає нижче її історичної вартості, нижча цифра повідомляється разом із втратою, що відображає вплив скорочення активів.

Питання: Інвентаризаційні записи ведуться за історичною вартістю кожного предмета. Для цілей звітності ця цифра використовується, якщо ринкова вартість не нижча. Зниження вартості може призвести до падіння вартості заміни (вартості покупки) або чистої вартості реалізації (вартість продажу). Як відбувається порівняння собівартості та ринкової вартості, коли повідомляється про запаси?

Припустимо, що Rider Inc. в даний час готує фінансову звітність і тримає два велосипеди в кінцевому запасі Модель XY-7 обійшлася компанії в 260 доларів, тоді як модель AB-9 коштувала 380 доларів. Як уже згадувалося, модель XY-7 тепер має вартість заміни всього 210 доларів. Через ринкові умови точна вартість продажу є невизначеною. Інший блок, модель AB-9, був пошкоджений і може бути проданий лише за 400 доларів після того, як $50 витрачено на необхідний ремонт. Що повинен звітувати Rider для інвентаризації активів?

Відповідь: В якості попереднього етапу складання фінансової звітності проводиться порівняння собівартості і ринкової вартості запасів. Для Райдера обидві суми витрат тут повинні бути зменшені, а інвентарний рахунок показаний як $560 ¹. Однак ринкова вартість, що використовується для першого товару, є його вартість покупки (вартість заміни 210 доларів США), тоді як ринкова вартість другого - вартість продажу товару 350 доларів США (чиста реалізована вартість $400 мінус $50). Проблема з будь-якою вартістю може призвести до зменшення повідомленого активу, що спричиняє визнання збитку.

Малюнок 8.8 Визнання збитків на знеціненої вартості запасів

Rider Inc. повідомляє про свої запаси на консервативну суму 560 доларів на своєму балансі з втратою 80 доларів (640 - 560 доларів), що відображаються у звіті про прибутки та збитки за цей період.

Вправа

Посилання на питання з декількома варіантами для практичних цілей: http://www.quia.com/quiz/2092886.html

Розмова з незалежним аудитором про міжнародні стандарти фінансової звітності (продовження)

Далі йдеться про продовження нашого інтерв'ю з Робертом Вальєхо, партнером бухгалтерської фірми PricewaterhouseCoopers.

• >
• > Питання: Відповідно до GAAP США, застосовуючи нижчу вартість або ринок до запасів, визначення ринкової вартості може бути або чистою вартістю реалізації, або вартістю заміни залежно від того, чи зменшена вартість продажу або вартість покупки. Цей процес використовується в Сполучених Штатах протягом десятиліть. Як Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) справляються з цим питанням? Коли компанія починає звітувати про свою фінансову звітність на основі МСФЗ, як буде проводитися порівняння собівартості з ринковими залишками запасів?
• > Роб Вальєхо: Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2, Запаси (IAS 2) стверджує, що запаси повинні вимірюватися за меншою вартістю та чистою вартістю реалізації. Чиста реалізована вартість визначається як очікувана ціна продажу товару (в звичайному ході бізнесу), зменшена на передбачувані витрати на завершення статті та будь-які передбачувані витрати, необхідні для здійснення продажу. Вартість заміни не береться до уваги. На практиці, оскільки вартість заміни не часто є проблемою для американських компаній, методологія, яка зазвичай використовується для оцінки запасів відповідно до GAAP США, буде продовжувати використовуватися для дотримання МСФЗ. Тому не очікую суттєвих відмінностей у цій сфері фінансової звітності (за винятком деяких дуже галузевих специфічних обставин) при переході на МСФЗ. Однак МСФЗ допускає скасування попередніх списань, якщо це доречно.

Ключові виноси

Запаси традиційно відображаються на балансі компанії за його історичною вартістю. Однак скорочення можуть бути зроблені на основі застосування консервативного підходу з низькими витратами або ринком. У деяких випадках вартість покупки знаходиться під питанням, якщо вартість заміни товару знизилася з дати придбання. Для інших товарних запасів чиста реалізована вартість (очікувана ціна продажу за вирахуванням будь-яких витрат, необхідних для продажу) може стати меншою, ніж вартість через зміни примх або технології або, можливо, внаслідок пошкодження. Отже, повідомлена цифра запасів повинна бути зменшена, якщо будь-яка з цих ринкових значень нижче собівартості.

¹ Застосовуючи нижчу вартість або ринок до запасів, порівняння може проводитися на основі поштучно. Наприклад, XY-7 можна оцінити на основі вартості та ринкової вартості, а потім окремо можна зробити аналогічне визначення для АВ-9. Компанія також може групувати свої запаси (наприклад, всі велосипеди можуть складатися з однієї групи, відокремленої від усіх мотоциклів) і повідомити меншу суму, визначену для кожної з цих груп. Третя можливість полягає в тому, щоб підсумувати вартість всіх запасів і зробити єдине порівняння цієї цифри із загальною сумою всіх ринкових цінностей. Американський GAAP не визначає механічного підходу до використання при застосуванні нижчої вартості або ринкової вартості.