8.3: Розрахунок собівартості реалізованих товарів

Last updated
Save as PDF

Page ID: 9135

Anonymous
LibreTexts

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Цілі навчання

Наприкінці цього розділу студенти повинні мати можливість досягти наступних цілей:

Поясніть значення пункту FOB у зв'язку з закупівлею запасів та його вплив на облік операції.
Визначте час, в який вартість проданих товарів обчислюється в безстроковій системі інвентаризації, а також запис, зроблений під час продажу.
Визначте час, в який вартість проданих товарів обчислюється в періодичній системі інвентаризації, а також запис, зроблений під час продажу.
Забезпечити обчислення, що використовується в періодичній системі інвентаризації для отримання вартості проданих товарів разом із коригувальним записом, необхідним для введення відповідних залишків у систему обліку за кожен період.
Зрозумійте необхідність підрахунку фізичної інвентаризації.

Питання: Rider Inc. (компанія спортивних товарів) купує велосипед для цілей перепродажу і записує транзакцію з використанням вічної або періодичної системи. Коли слід реєструвати закупівлю запасів? Припустимо, наприклад, що Builder Company (виробник цього велосипеда) знаходиться в штаті Вісконсін, тоді як роздрібний магазин, яким керує Rider, знаходиться в штаті Кентуккі. Доставка займає мінімум кілька днів. Точний момент для запису операції, ймовірно, не є критичним, за винятком наприкінці року, коли терміни записів у журналі можуть вплинути на залишки, які будуть включені у фінансову звітність.

Для ілюстрації, припустимо, що цей велосипед замовлений Rider Inc. 27 грудня першого року. Він поставляється Builder Company з Вісконсіна 29 грудня першого року і прибуває в роздрібний магазин 4 січня другого року. Коли Rider виробляє свою фінансову звітність за перший рік, чи слід включати вартість інвентаризації та пов'язану з ними сплату, навіть якщо велосипед фізично не був отриманий до другого року?

Відповідь: Документи, підготовлені у зв'язку з відправками, здійсненими від продавця до покупця, зазвичай маркуються точкою «FOB». FOB розшифровується як «Free On Board» (традиційний морський термін, який набув більш широкого використання протягом багатьох років) і вказує, коли правовий титул на майно передається. Це той момент, коли передбачається, що велосипед передається з однієї сторони в іншу. Вона позначає відповідну дату для запису.

На цій ілюстрації, якщо Builder Company уточнює, що продаж цього велосипеда проводиться «FOB shipping point» і Rider Inc. погоджується з цією умовою, угода відбувається 29 грудня, перший рік, коли велосипед залишає продавця. Отже, як актив, так і зобов'язання з'являються на 31 грудня, перший рік, баланс, підготовлений покупцем, в той час як Будівельник записує дохід від продажу в першому році. Однак, якщо в договорі зазначено, що угода здійснена «FOB призначення», продавець зберігає законну власність, поки велосипед не прибуде в магазин 4 січня, другий рік. Жодна зі сторін не записує транзакцію до цього часу. Близько кінця звітного періоду залишки на рахунках можуть бути чітко змінені позначенням FOB.

Пункт FOB часто важливий з двох інших причин.

Компанія, яка має юридичний титул на товар під час поїздки від продавця до покупця, зазвичай несе всі транспортні витрати. Якщо ніяких інших домовленостей не обговорюється, «точка доставки FOB» означає, що Rider Inc. як покупець оплачує доставку. «FOB призначення» призначає таку ж вартість Будівельнику, як і продавець.
Будь-які збитки або збитки, що виникають у дорозі, впливають на сторону, яка має правовий титул (знову ж таки, якщо інші домовленості не вказані в договорі). Якщо відвантаження з Вісконсіна до Кентуккі було відзначено як пункт доставки FOB, а велосипед розривається внаслідок аварії в штаті Іллінойс, постраждав інвентар покупця. Однак це проблема продавця, якщо відправлення позначено як пункт призначення FOB. Законний власник несе вартість збитків, які виникають при фізичному транспортуванні майна.

Вправа

Посилання на питання з декількома варіантами для практичних цілей: http://www.quia.com/quiz/2092922.html

Питання: Коли продаж здійснюється таким чином, що запаси здаються, продавець повідомляє про витрати, які раніше були визначені як «вартість проданих товарів» або «вартість продажу». Наприклад, Best Buy повідомив про «собівартість проданих товарів», за рік, що закінчився 28 лютого 2009 року, склала $34,017 млрд. Коли слід визначати вартість реалізованого товару?

Щоб проілюструвати, припустимо, що Rider Inc. починає поточний рік, тримаючи три велосипеди Model XY-7 вартістю 260 доларів кожен - 780 доларів загалом. Протягом періоду купуються ще п'ять одиниць цієї ж моделі, знову ж за 260 доларів за штуку або 1300 доларів загалом ¹. Врешті-решт, клієнт купує сім з цих велосипедів для своєї родини та друзів, сплачуючи готівкою $440 кожен або $3080 загалом. Ніяких подальших продажів цієї моделі не проводиться. В кінці періоду залишається єдиний велосипед (3 + 5 — 7). Один все ще є на складі, тоді як сім продано. Який правильний метод обліку вартості компанії реалізованих товарів?

Відповідь: Безстрокова система інвентаризації. Придбання та подальший продаж запасів, коли використовується вічна система, було коротко продемонстровано в попередньому розділі. Бухгалтерські записи підтримують поточні залишки, щоб посадові особи усвідомлювали (а) кількість товарів, що зберігаються, та (б) вартість товарів, проданих за рік на сьогоднішній день. Ці цифри легко доступні в T-рахунках головної книги. Крім того, окремі залишки допоміжної книги зазвичай встановлюються для окремих позицій на складі, показуючи кількість на руках та її вартість. Коли здійснюється кожен продаж, застосовна вартість перекласифікується з інвентарного рахунку на балансі до собівартості товарів, проданих у звіті про прибутки та прибутки. Одночасно знижується відповідний баланс у дочірній книзі.

У цьому прикладі велосипеди були придбані компанією Rider Inc. і сім з них вартістю 260 доларів кожен (загалом 1820 доларів) продаються клієнту за 440 доларів за штуку або 3080 доларів. Коли використовується вічна система, на момент здійснення цієї операції готуються дві записи журналу: одна для продажу та друга для перенесення вартості запасів з активу на витрату.

Малюнок 8.5 Записи журналу для продажу семи моделей велосипедів XY-7 - вічна система інвентаризації

Видалення 1820 доларів залишає залишок запасів у розмірі 260 доларів США ($780 + 1300 - $1,820), що представляє вартість однієї одиниці, що залишилася. Різниця в 1,260 доларів між виручкою та вартістю товарів, проданих для цього продажу (3080 доларів мінус 1820 доларів) - це націнка (також відома як «валовий прибуток» або «валова маржа»).

Періодична система інвентаризації. На відміну від цього, періодична система контролює різні витрати на запаси, але не робить спроб йти в ногу з товарами на руках або вартістю товарів, проданих протягом року. Хоча і дешево створювати та експлуатувати, інформація, доступна посадовим особам компанії, вкрай обмежена.

На момент продажу семи велосипедів перший запис журналу, показаний вище, все ще робиться для визнання доходу. Однак другий запис опускається, якщо використовується періодична система. Вартість проданих товарів не обчислюється і не реєструється при здійсненні продажу. Таким чином, залишок запасів залишається нескоригованим протягом року. Зрештою, щоразу, коли готується фінансова звітність, сума, що підлягає звітності за актив (запаси), повинна визначатися разом із витратами (вартістю проданих товарів) за весь період.

Оскільки оновлені підсумки не підтримуються, єдині рахунки, знайдені в головній книзі, що стосуються запасів, показують залишки в розмірі 780 доларів (початковий баланс) та 1300 доларів (покупки).

Баланси головної книги - періодична система інвентаризації
Інвентаризація (початковий баланс залишається нескоригованим протягом періоду):	3 одиниці по 260 доларів кожна або 780 доларів
Закупівлі (загальні витрати на запаси, понесені протягом періоду; для цього прикладу, залишок тут включає ціну рахунку-фактури, знижку на продаж, транспортування, складання тощо, хоча вони були б записані окремо):	5 одиниць по 260 доларів кожна або 1300 доларів

Виходячи з цієї інформації, загальний запас, доступний для продажу Rider Inc. протягом цього періоду, становить вісім одиниць вартістю 2,080 доларів США ($780 плюс $1,300).

При використанні періодичної системи вартість реалізованих товарів обчислюється як обов'язкова умова складання фінансової звітності. Інвентаризація на руках підраховується (процес, відомий як «фізичний інвентар»), і всі одиниці, яких більше немає, вважаються проданими. Кількість відсутніх запасів визначається в цьому процесі. Потім ця цифра повідомляється як собівартість товарів, проданих компанією за цей період. Оскільки повні записи запасів недоступні, будь-які одиниці, які втрачені, вкрадені або зламані, не можуть бути отримані окремо. Усі товари, яких більше немає на руках, включаються до вартості проданих товарів.

У цьому прикладі працівники Rider Inc. враховуватимуться фізичними інвентаризаціями в останній день року або поблизу нього, щоб можна було скласти фінансову звітність. Оскільки вісім велосипедів (модель XY-7) були доступні протягом року, але сім зараз були продані, одна одиниця - вартістю 260 доларів - залишається (якщо не сталося жодної аварії або крадіжки). Ця сума є інвентаризаційною цифрою, яка відображається в розділі активів балансу.

Вартість проданих товарів потім обчислюється за такою формулою.

Малюнок 8.6 Розрахунок вартості товарів, що продаються в періодичній системі ²

У періодичній системі три витрати використовуються для отримання суми, що повідомляється як вартість проданих товарів компанії. Важливо розуміти, як виводиться кожна з цих цифр.

Початок інвентаризації визначався фізичною інвентаризацією, зробленою наприкінці попереднього року. За підрахунком слідував розрахунок вартості тих одиниць, які все ще присутні. Цей баланс був зафіксований на той момент на рахунку запасів і залишився незмінним до кінця поточного року. Періодична система оновлює головну книгу лише під час підготовки фінансової звітності.
Цифра закупівель зберігається протягом року в головній книзі, щоб забезпечити запис сум, витрачених на всі звичайні та необхідні витрати (ціна рахунка-фактури, знижки, транспортування, витрати на складання тощо), необхідні для отримання товарно-матеріальних цінностей у положення та стан продаватися.
Закінчення інвентаризації знаходять шляхом внесення нового фізичного підрахунку в кінці поточного періоду. Кількість одиниць на руках визначається (у цьому випадку одна), а потім вартість цих предметів (260 доларів США) використовується для отримання належної загальної кількості запасів.

Вправа

Посилання на питання з декількома варіантами для практичних цілей: http://www.quia.com/quiz/2092885.html

Питання: У безстроковій системі інвентаризації вартість реалізованих товарів визначається на момент кожного продажу. Цифри, збережені в допоміжній книзі, забезпечують вартість конкретного предмета, що здається, щоб можна було здійснити негайну перекласифікацію від активу до витрат.

При періодичній системі вартість реалізованих товарів не розраховується, поки не буде підготовлена фінансова звітність. Початковий залишок запасів (кінцева сума попереднього року) поєднується із загальними витратами на придбання, понесеними за цей період. Товар ще на руках підраховується і його вартість визначається. Всі відсутні інвентаризації передбачається відображати собівартість реалізованих товарів. Коли використовується періодична система інвентаризації, як фізично вносяться в бухгалтерський облік як кінцевий запас, так і вартість реалізованих товарів за рік? Ці цифри не реєструвалися на постійній основі, тому головна книга повинна бути оновлена для узгодження з звітними залишками.

Відповідь: У прикладі велосипедів відкриття інвентарю за період складалося з трьох предметів вартістю 780 доларів. Ще п'ять тоді були куплені за 1300 доларів. Загальна вартість цих восьми одиниць становить 2080 доларів. Оскільки фінансовий вплив втрачених або розбитих одиниць неможливо встановити в періодичній системі, весь 2080 доларів США призначається або кінцевому інвентаризації (одна одиниця вартістю 260 доларів США) або вартості проданих товарів ($780 + 1300 - $260 або 1820 доларів). Немає іншого рахунку, в якому можна було б реєструвати витрати на запаси в періодичній системі. Передбачається, що товар або знаходиться на руках, або був проданий.

Для періодичної системи інвентаризації налаштовується коригувальний запис на кінець року таким чином, щоб ці обчислені суми відображалися як остаточні залишки на рахунку.

Малюнок 8.7 Коригування вхідних запасів та вартості проданих товарів, визначених у системі періодичних інвентаризацій ³

Зверніть увагу, що звітні витрати на фінансову звітність (260 доларів США за кінцеві запаси та 1820 доларів США на вартість проданих товарів) ідентичні як за безстроковою, так і періодичною системами. Однак, як буде продемонстровано в наступному розділі, ця угода не завжди існує, коли товарно-матеріальні запаси купуються протягом року за різними витратами.

Ключові виноси

Юридична передача товарно-матеріальних цінностей від продавця до покупця встановлює терміни обліку і базується на зазначеному пункті FOB. Це позначення також визначає сторону, відповідальну за транспортні витрати та предмети, пошкоджені під час транзиту. На відміну від цього, облік собівартості реалізованих товарів залежить від використовуваної системи інвентаризації. Для вічної системи перекласифікація товару з інвентаризації на витрату відбувається під час кожного продажу. Періодична система не робить спроб контролювати підсумки запасів; таким чином, вартість проданих товарів невідома до складання фінансової звітності. Витрати знаходять шляхом додавання початкових запасів до витрат на закупівлю за період, а потім віднімання кінцевих запасів. Потім коригуючий запис на кінець року оновлює різні рахунки головної книги.

¹ На цій ілюстрації кожен велосипед в інвентарі компанії має однакову вартість: 260 доларів. На цьому вступному етапі використання єдиної вартості для всіх статей усуває значну теоретичну проблему, що стосується потоку витрат, яка буде детально розглянута в наступному розділі.

² Цифра закупівель тут також могла бути показана, відображаючи різні компоненти витрат, такі як ціна рахунка-фактури, знижка на покупки, транспортування та складання. Цей розрив важливий для внутрішнього прийняття рішень та контролю, але, ймовірно, менший інтерес для зовнішніх сторін.

³ Як згадувалося раніше, якщо окремі залишки Т-рахунку встановлені для таких компонентів витрат, як транспортування, витрати на складання тощо, вони повинні бути включені в цей запис, а не лише одна цифра закупівель.