11.5: Охарактеризуйте деякі особливі проблеми обліку довгострокових активів

Last updated
Save as PDF

Page ID: 2127

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Компанія буде враховувати деякі події для довгострокових активів, які є менш рутинними, ніж облік закупівлі та амортизації або амортизації. Наприклад, компанія може зрозуміти, що її первісна оцінка терміну корисного використання або вартості рятувальної вартості вже не є точною. Довгостроковий актив може втратити свою вартість, або компанія може продати довгостроковий актив.

Перегляд залишкового життя або залишкової вартості

Як ви дізналися, амортизація базується на оцінці як терміну корисного використання активу, так і залишкової вартості цього активу. Згодом ці оцінки можуть виявитися неточними і їх потрібно коригувати на основі нової інформації. Коли це відбувається, розрахунок амортизаційних витрат слід змінити, щоб відобразити нові (більш точні) оцінки. Для цього запису залишок амортизованого залишку чистої балансової вартості виділяється протягом нового терміну корисного використання активу. Щоб пропрацювати цей процес з даними, повернемося до прикладу компанії Kenzie.

У Кензі є преса вартістю 58 000 доларів.
Його рятувальна вартість спочатку оцінювалася в $10,000.
Його економічне життя спочатку оцінювалося в п'ять років.
Kenzie використовує прямолінійну амортизацію.

Через три роки Кензі визначає, що розрахунковий термін корисного використання був би більш точно оцінений у вісім років, а вартість порятунку на той момент становила б 6000 доларів. Переглянута амортизаційна витрата розраховується так, як показано:

Початкова вартість $58,000; Амортизація раніше прийнята (3 рази $9,600) дорівнює 28 800; балансова вартість на початку року 4 $29,200; Переглянута вартість порятунку 6000; Переглянута залишкова вартість $23,200. Переглянутий термін корисного використання 5 років. Переглянута амортизація $23,200 розділена на 5 років дорівнює $4640 на рік.

Ці переглянуті розрахунки показують, що Кензі тепер повинен записувати амортизацію в розмірі 4,640 доларів на рік протягом наступних п'яти років.

ТВОЯ ЧЕРГА

Термін корисного використання

Georgia-Pacific - це глобальна компанія, яка використовує широкий спектр майна, заводів та обладнання на своїх виробничих потужностях. Ви працюєте в Грузії-Тихоокеанському регіоні бухгалтером, відповідальним за бухгалтерську книгу основних засобів на складському об'єкті в Пенсільванії. Ви дізнаєтеся, що термін корисного використання вилочних навантажувачів потрібно регулювати. Як категорія активів, вантажівки купувалися одночасно і мали початковий термін корисного використання сім років. Однак, знецінивши їх протягом двох років, компанія робить вдосконалення вантажних автомобілів, які дозволяють використовувати їх на відкритому повітрі в суворі зими. Удосконалення також продовжують термін їх корисного використання ще на два роки. Який термін корисного використання після поліпшень?

Рішення

Сім початкових років — два роки знецінилися + два додаткові роки = сім років, що залишилися.

застарілість

Застарілість відноситься до зниження вартості та/або використання активу. Застарівання традиційно було наслідком фізичного зносу активу - званого фізичним старінням. У нинішньому застосуванні - і враховуючи роль сучасних технологій та технологічних активів, облік функціонального старіння стає все більш поширеним явищем. Функціональне старіння - це втрата вартості з усіх причин у власності, крім тих, що виникають внаслідок фізичного зносу. При функціональному старінні термін корисного використання все ще потрібно коригувати вниз: хоча актив фізично все ще працює, його функціональність робить його менш корисним для компанії. Крім того, коригування може знадобитися в рятувальній вартості. Це потенційне коригування залежить від конкретних деталей кожного визначення або рішення про застарілість.

Продаж активу

Коли актив продається, компанія повинна враховувати його амортизацію до дати продажу. Це означає, що компаніям може знадобитися записати запис амортизації перед продажем активу, щоб переконатися, що він є поточним. Переконавшись, що чиста балансова вартість активу є поточною, компанія повинна визначити, чи продав актив з прибутком, збитком або за балансовою вартістю. Ми розглядаємо приклади кожної альтернативи бухгалтерського обліку з використанням даних компанії Kenzie.

Нагадаємо, що преса Кензі має амортизовану базу в $48 000 і економічне життя п'ять років. Якби Kenzie продасть пресу наприкінці третього року, компанія взяла б три роки амортизації в розмірі 28 800 доларів США ($9600 × 3 роки). При початковій вартості 58 000 доларів, а після віднімання накопиченої амортизації в розмірі 28 800 доларів преса матиме балансову вартість 29 200 доларів. Якщо компанія продасть пресу за 31 000 доларів, вона б реалізувала прибуток у розмірі 1800 доларів, як показано.

Вартість преси $58,000; Менше: Накопичена амортизація: друкарська машина 28,800; Балансова вартість $29,200. Ціна продажу $31,000; Менше: Балансова вартість 29 200; Приріст від продажу друкарського верстата $1,800.

Запис журналу для запису продажу показаний тут.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року списання грошових коштів за 31 000 та накопиченої амортизації: друкарський верстат на 28 800 та кредитування друкарського верстата на 58 000 та прибуток на продаж: друкарський верстат для 1800.

Якби Кензі продасть друкарський верстат за 27 100 доларів, якими були б записи в журналі? Балансова вартість преси становить 29 200 доларів, тому Кензі буде продавати пресу в збиток. Запис журналу для запису продажу показаний тут.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року зі списанням грошових коштів на 27 100 та накопиченої амортизації: друкарський верстат на 28 800 та збитки від продажу друкарського верстата за 2100 та кредитування друкарського верстата на 58 000.

Що робити, якщо Кензі продає пресу точно за балансовою вартістю? У цьому випадку компанія не реалізує ні виграшу, ні збитку. Ось запис журналу для запису продажу.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року списання грошових коштів за 29 200 та накопиченої амортизації: друкарський верстат на 28 800 та кредитування друкарського верстата на 58 000.

Хоча було б ідеально оцінити вартість порятунку, яка не забезпечує ні прибутку, ні збитку при виході на пенсію та продаж довгострокового активу, такого типу точності практично неможливо досягти, якщо ви не домовитеся про фіксовану майбутню ціну продажу. Наприклад, ви можете придбати вантажівку за 80 000 доларів і зафіксувати п'ятирічне життя з 100 000 або менше миль. За цих умов дилер може погодитися заплатити вам $20,000 за вантажівку протягом п'яти років.

За цих умов ви могли б виправдати розрахунок амортизації протягом п'ятирічного періоду, використовуючи амортизовану базу в розмірі 60 000 доларів США. При прямолінійному методі це забезпечило б щорічну суму амортизації в розмірі 12 000 доларів США. Крім того, коли ви продаєте вантажівку дилеру через п'ять років, ціна продажу становитиме 20 000 доларів, а балансова вартість - 20 000 доларів, тому не було б ні виграшу, ні збитку від продажу.

У прикладі Кензі, де актив був проданий за 31 000 доларів через три роки, Кензі повинен був зафіксувати в цілому 27 000 доларів амортизації (вартість 58 000 доларів США менше вартості продажу в 31 000 доларів США). Однак компанія зафіксувала амортизацію в розмірі 28 800 доларів США за трирічний період. Віднімання прибутку в розмірі 1800 доларів із загального амортизаційного витрат у розмірі 28 800 доларів показує справжню вартість використання активу як 27 000 доларів США, а не суму амортизації 28 800 доларів.

Коли актив був проданий за 27 100 доларів, бухгалтерські записи показували б 30 900 доларів амортизації (вартість 58 000 доларів США за вирахуванням ціни продажу в 27 100 доларів США). Однак амортизація вказана як $28 800 протягом трирічного періоду. Додавання збитку в розмірі 2100 доларів до загального амортизаційних витрат у розмірі 28 800 доларів США призводить до витрат на використання активу 30 900 доларів США, а не амортизацію в розмірі 28 800 доларів США.

Якщо актив продає саме за балансову вартість, його амортизаційні витрати оцінювалися ідеально, і прибутку або збитку немає. Якщо він продається за 29 200 доларів і мав балансову вартість 29 200 доларів, його амортизаційні витрати в розмірі 28 800 доларів відповідають початковій оцінці.

ПРОДУМАЙТЕ ЦЕ

Амортизація довгострокових активів

Ви новий штатний бухгалтер у великій будівельній компанії. Після важкого року керівництво шукає способи мінімізувати витрати або збільшити доходи до кінця року, щоб допомогти збільшити прибуток компанії на акцію. Ваш начальник попросив співробітників думати «нестандартно» і попросив вас переглянути список довгострокових активів, щоб знайти ті, які були повністю знецінені за вартістю, але все ще можуть мати ринкову вартість. Чому ваш менеджер шукає ці конкретні активи? Наскільки суттєво ці пункти можуть вплинути на загальну ефективність вашої компанії? Які етичні питання можуть вступити в дію у завданні, яке вам було призначено?

ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

Управління основними фондами може бути досить складним завданням для будь-якого бізнесу, від індивідуальних підприємців до глобальних корпорацій. Компаніям потрібно не тільки відстежувати закупівлі активів, амортизацію, продажі, розпорядження та капітальні витрати, вони також повинні мати можливість генерувати різноманітні звіти. Прочитайте це Finances Online пост для більш докладної інформації про програмні пакети, які допомагають компаніям керувати своїми основними фондами незалежно від їх розміру.