Skip to main content
LibreTexts - Ukrayinska

11.3: Пояснення та застосування методів амортизації для розподілу капіталізованих витрат

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    2128

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)

    У цьому розділі ми зосередимося на основних характеристиках визначення капіталізованих витрат і деяких варіантах розподілу цих витрат на щорічній основі з використанням процесу амортизації. При визначенні капіталізованих витрат ми не враховуємо лише початкову вартість активу; натомість ми визначаємо всі витрати, необхідні для введення активу в експлуатацію. Наприклад, якщо наша компанія придбала свердлильний верстат за 22,000 доларів США, і витратила 2500 доларів на податки з продажу та 800 доларів на доставку та налаштування, розрахунок амортизації базуватиметься на вартості 22,000 доларів плюс 2500 доларів плюс 800 доларів, загальною вартістю 25 300 доларів США.

    Ми також розглядаємо деякі термінології, яка використовується при визначенні амортизації, з якою ви хочете ознайомитися. Нарешті, з точки зору розподілу витрат є альтернативи, які доступні компанії. Розглянуто три найпопулярніших варіанти: прямолінійний метод, метод одиниць виробництва та метод подвійного відхилення-балансу.

    ТВОЯ ЧЕРГА

    Розрахунок амортизаційних витрат

    Ліам купує свою машину для шовкографії за 10 000 доларів. За його оцінками, він може використовувати цю машину протягом п'яти років або 100 000 пресів, і що машина коштуватиме лише 1000 доларів наприкінці свого терміну служби. Він також підрахував, що він зробить 20 000 предметів одягу в перший рік і 30 000 предметів одягу у другому році. Визначте амортизаційні витрати Ліама за перші два роки його бізнесу за прямими, одиницями виробництва та методами подвійного зниження балансу. Також запишіть записи в журналі.

    Рішення

    Прямолінійний метод: ($10,000 - $1,000) /5 = $1800 на рік протягом обох років.

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання витрат на амортизацію на 1800 та зарахування Накопиченої амортизації на 1800.

    Метод одиниць виробництва: ($10,000 - $1,000) /100 000 = $0.09 за прес

    Витрати 1 рік: $0,09 × 20 000 = $1,800

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання витрат на амортизацію на 1800 та зарахування Накопиченої амортизації на 1800.

    Витрати 2 року: $0.09 × 30 000 = $2700

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання витрат на амортизацію за 2700 та зарахування Накопиченої амортизації на 2700.

    Метод подвійного відхилення-балансу:

    Рік 1 витрата: [($10,000 - 0) /5] × 2 = $4,000

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання витрат на амортизацію на 4000 та зарахування Накопиченої амортизації на 4,000.

    Витрати 2 року: [($10,000 - $4,000) /5] × 2 = $2400

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання витрат на амортизацію на 2400 та зарахування Накопиченої амортизації на 2400.

    Основи амортизації

    Як ви дізналися, при обліку довгострокового основного засобу ми не можемо просто записати витрати на вартість активу і фіксувати весь відтік грошових коштів за один звітний період. Як і всі інші активи, при купівлі або придбанні довгострокового активу він повинен бути зафіксований за історичною (початковою) вартістю, яка включає всі витрати на придбання активу та введення його в експлуатацію. Початковий облік активу має два етапи:

    1. Запишіть початкову покупку на дату покупки, яка розміщує актив на балансі (як майно, завод та обладнання) за вартістю, і запишіть суму як облікову заборгованість, кредиторську заборгованість або відтік готівки.
    2. В кінці періоду зробіть коригувальну запис для визнання амортизаційних витрат. Компанії можуть реєструвати амортизаційні витрати, понесені щорічно, щоквартально або щомісяця.

    Дотримуючись GAAP та принципу визнання витрат, амортизаційні витрати визнаються протягом передбачуваного терміну корисного використання активу.

    Запис початкової покупки активу

    Активи фіксуються на балансі за собівартістю, тобто повинні бути включені всі витрати на придбання активу та підготовку активу до експлуатації. Витрати за межами закупівельної ціни можуть включати доставку, податки, встановлення та модифікації активу.

    Запис журналу для запису купівлі основного засобу (якщо припустити, що для фінансування використовується банкнота, що підлягає сплаті, а не короткострокова кредиторська заборгованість) показана тут.

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання основних засобів (вантажний автомобіль, будівля тощо) та зарахування готівки/купюр до сплати на невизначені суми з відміткою «Для обліку купівлі основних засобів».

    Застосовуючи це до шовкографічного бізнесу Ліама, ми дізнаємося, що він придбав свою шовкографічну машину за 5000 доларів, заплативши 1000 доларів готівкою, а решту в купюрі, що підлягає сплаті протягом п'яти років. Тут показано запис журналу для запису покупки.

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання Обладнання на 5000 та зарахування готівки за 1000 та банкнот, що підлягають сплаті за 4,000 з позначкою «Визнати покупку вантажівки доставки».

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Оцінка терміну корисного використання та залишкової вартості

    Термін корисного використання та залишкова вартість - це оцінки, зроблені під час введення активу в експлуатацію. Загальноприйнятим і очікуваним є те, що оцінки є неточними з невизначеністю, пов'язаною з оцінкою майбутнього. Іноді, однак, компанія може спробувати скористатися оцінкою залишкової вартості та терміну корисного використання для поліпшення прибутку. Більша залишкова вартість та довший термін корисного використання зменшують щорічні витрати на амортизацію та збільшують річний чистий дохід. Прикладом такої поведінки є управління відходами, яке було дисципліновано Комісією з цінних паперів та бірж за шахрайську зміну своїх оцінок для зменшення витрат на амортизацію та завищення чистого доходу на 1,7 мільярда доларів. 6

    Компоненти, що використовуються при розрахунку амортизації

    Принцип визнання витрат, який вимагає, щоб вартість активу була розподілена протягом терміну корисного використання активу, - це процес амортизації. Наприклад, якщо ми купуємо вантажівку з доставкою для використання протягом наступних п'яти років, ми розподілимо вартість і записуємо витрати на амортизацію протягом усього п'ятирічного періоду. Розрахунок амортизаційних витрат за період не базується на очікуваних змінях справедливої ринкової вартості активу; натомість амортизація базується на розподілі вартості володіння активом протягом періоду його корисного використання.

    При визначенні та обліку амортизації важливі наступні пункти:

    • Балансова вартість: початкова вартість активу за вирахуванням накопиченої амортизації.
    • Термін корисного використання: тривалість часу, коли актив буде продуктивно використовуватися в рамках операцій.
    • Залишкова (залишкова) вартість: ціна, за яку актив продаватиме або коштуватиме як торгівля, коли закінчиться термін його корисного використання. Визначення рятувальної вартості може бути неточною наукою, оскільки вимагає передбачення того, що станеться в майбутньому. Часто вартість залишкової вартості оцінюється на основі минулого досвіду роботи з подібними активами.
    • Амортизаційна база (вартість): амортизаційні витрати протягом терміну корисного використання активу. Наприклад, якщо ми заплатили 50 000 доларів за актив і передбачаємо вартість порятунку в 10 000 доларів, амортизаційна база становить 40 000 доларів США. Ми очікуємо $40 000 амортизації протягом періоду часу, в якому актив був використаний, а потім він буде проданий за 10 000 доларів.

    Амортизація записує витрати на вартість спожитого активу та видаляє цю частину активу з балансу. Тут показано запис журналу для запису амортизації.

    Запис журналу від 1 січня 2019 року списання амортизаційних витрат та зарахування Накопиченої амортизації на невизначені суми з позначкою «Для запису амортизації по активу за період».

    Амортизаційні витрати - це звичайні операційні витрати, які відображаються у звіті про прибутки та збитки. Накопичена амортизація - це контра-рахунок, тобто він прикріплений до іншого рахунку і використовується для компенсації балансу основного рахунку, який фіксує загальні витрати на амортизацію основних засобів протягом його терміну служби. У цьому випадку рахунок активів залишається обліковим за історичною вартістю, але компенсується на балансі накопиченою амортизацією. Накопичена амортизація віднімається з історичної вартості активу на балансі, щоб показати актив за балансовою вартістю. Балансова вартість - це сума активу, яка не була виділена на витрати через амортизацію.

    Компанія Гаррі. Частковий баланс, 31 грудня 2020 року. Активи. Майно, завод та обладнання: Вантажівка $25,000; Менше: Накопичена амортизація 5,000; дорівнює $20,000.

    При цьому балансова вартість активу становить $20 000: історична вартість $25 000 за вирахуванням накопиченого знецінення в $5,000.

    Важливо, однак, відзначити, що не всі довгострокові активи знецінюються. Наприклад, земля не знецінюється, оскільки амортизація - це розподіл витрат активу протягом терміну його корисного використання. Як можна визначити термін корисного використання землі? Передбачається, що земля має необмежений термін корисного використання, тому вона не знецінюється, і залишається на книгах за історичною вартістю.

    Після того, як визначено, що амортизація повинна враховуватися, існує три методи, які найчастіше використовуються для розрахунку розподілу витрат на амортизацію: метод прямолінійного, метод одиниць продукції та метод подвійного зниження балансу. Четвертий метод, метод суми років-цифр - це ще один прискорений варіант, який втрачає популярність і може бути вивчений на проміжних курсах бухгалтерського обліку. Давайте використаємо наступний сценарій із залученням компанії Kenzie для роботи через ці три методи.

    Припустимо, що 1 січня 2019 року компанія Kenzie купила друкарський верстат за 54 000 доларів. Kenzie оплачує витрати на доставку в розмірі 1500 доларів, а витрати на встановлення - 2500 доларів, передбачає термін корисного використання п'ять років або 960 000 сторінок. Виходячи з досвіду, компанія Kenzie очікує вартість порятунку в розмірі 10 000 доларів.

    Нагадаємо, що визначення витрат, що підлягають амортизації, вимагає включення всіх витрат, які готують актив до використання компанією. Приклад Kenzie буде включати витрати на доставку та налаштування. Будь-які витрати на технічне обслуговування або ремонт обладнання будуть розглядатися як регулярні витрати, тому загальна вартість становитиме $58 000, і, дозволивши передбачувану вартість порятунку $10,000 протягом п'яти років, бізнес може взяти $48 000 амортизації протягом економічного життя машини.

    Загальна вартість. Ціна закупівлі $54,000; Вартість доставки 1,500; Налаштування витрати 2,500; Загальна вартість $58,000; Менше: Залишкова вартість 10,000; дорівнює амортизованої бази $48,000.

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Основні засоби

    Ви працюєте в Грузії-Тихоокеанському регіоні бухгалтером, відповідальним за бухгалтерську книгу основних засобів на виробничо-складському об'єкті в Пенсільванії. Об'єкт знаходиться в процесі оновлення та заміни декількох категорій активів, включаючи складські склади, вилочні вантажівки та обладнання на виробничій лінії. Ваша робота полягає в тому, щоб підтримувати інформацію в допоміжній книзі основних засобів в актуальному та точному стані. Вам потрібна інформація про первісну історичну вартість, передбачуваний термін корисного використання, вартість запасів, методи амортизації та додаткові капітальні витрати. Ви в захваті від нових покупок і модернізації об'єкта і як вони допоможуть компанії обслуговувати своїх клієнтів краще. Однак ви перебуваєте на своєму поточному становищі лише кілька років і ніколи не спостерігали великих оновлень, і ви розумієте, що вам доведеться зібрати багато інформації одночасно, щоб зберегти точність бухгалтерських записів. Ви відчуваєте себе переповненим і витрачаєте хвилинку, щоб перевести подих і продумати те, що вам потрібно. Через кілька хвилин ви розумієте, що у вас є багато людей і багато ресурсів для роботи з цим проектом. З ким ви будете працювати і як будете збирати те, що вам потрібно?

    Пряма Амортизація

    Пряма амортизація - це метод амортизації, який рівномірно розподіляє амортизовану суму на термін корисного використання активу. Тому ми повинні визначити щорічні витрати на амортизацію, розділивши амортизовану базу в 48 000 доларів на економічний термін служби п'яти років, даючи щорічні витрати на амортизацію в розмірі 9600 доларів США. Показані записи журналу для запису перших двох років витрат разом з інформацією про баланс. Ось запис журналу та інформація за перший рік:

    Друкарський верстат $58,000; Менше: Накопичена амортизація: друкарська машина 9,600; дорівнює чистої балансової вартості $48,400.

    Після запису журналу в першому році преса матиме балансову вартість $48 400. Це початкова вартість $58 000 за вирахуванням накопиченої амортизації $9600. Ось запис журналу та інформація за другий рік:

    Друкарський верстат $58,000; Менше: Накопичена амортизація: друкарська машина 19,200; дорівнює чистої балансової вартості $38,800.

    Kenzie фіксує щорічні витрати на амортизацію в розмірі 9600 доларів. Щороку накопичений амортизаційний баланс збільшується на 9600 доларів, а балансова вартість преси зменшується на ті ж 9600 доларів. Після закінчення п'яти років актив матиме балансову вартість $10 000, яка розраховується шляхом віднімання накопиченої амортизації $48 000 (5 × $9600) від вартості $58 000.

    Амортизація одиниць продукції

    Пряма амортизація ефективна, враховуючи активи, що використовуються послідовно протягом усього терміну служби, але як щодо активів, які використовуються з меншою регулярністю? Метод амортизації одиниць продукції засновує амортизацію на фактичному використанні активу, що є більш доцільним, коли термін служби активу є функцією використання, а не часу. Наприклад, цей метод міг би враховувати амортизацію друкарського верстата, для якого амортизаційна база становить 48 000 доларів США (як при прямолінійному методі), але зараз важлива кількість сторінок, які друкує преса.

    У нашому прикладі загальна амортизація преси складе 48 000 доларів за термін її корисного використання в 960 000 сторінок. Тому ми б розділили 48 000 доларів на 960 000 сторінок, щоб отримати вартість однієї сторінки в 0,05 долара. Якби Кензі надрукував 180 000 сторінок в перший рік, витрати на амортизацію становили б 180 000 сторінок × 0,05 долара за сторінку, або 9 000 доларів США. Запис журналу для запису цих витрат буде таким же, як і при прямолінійному знеціненні: змінилася б лише сума в доларах. Представлення накопиченої амортизації та розрахунок балансової вартості також були б однаковими. Кензі продовжуватиме знецінювати актив до тих пір, поки не буде взято в цілому $48 000 амортизації після друку 960 000 загальних сторінок.

    ПРОДУМАЙТЕ ЦЕ

    Прийняття рішення про метод амортизації

    Ліам намагається визначити, який метод застарівання він повинен використовувати для своєї нової шовкографії машини. Він очікує, що продажі зростуть протягом наступних п'яти років. Він також очікує (сподівається), що через два роки йому потрібно буде купити другу шовкографічну машину, щоб не відставати від попиту на продукцію своєї зростаючої компанії. Який метод амортизації має більше сенсу для Ліама: більші витрати в перші кілька років або збереження витрат узгодженими з часом? Або йому було б краще не думати з точки зору часу, а скоріше про використання машини?

    Подвійне зниження балансу амортизації

    Метод амортизації з подвійним зниженням балансу є найскладнішим із трьох методів, оскільки він враховує як час, так і використання та вимагає більше витрат у перші кілька років життя активу. Подвійне зниження враховує час, визначаючи відсоток амортизаційних витрат, який існував би при прямолінійній амортизації. Щоб обчислити це, розділіть 100% на передбачуваний термін служби в роках. Наприклад, п'ятирічний актив становив би 100/5, або 20% на рік. Чотирирічний актив становив би 100/4, або 25% на рік. Далі, оскільки активи, як правило, більш ефективні та «використовуються» більш сильно на початку терміну їх життя, метод подвійного зниження враховує використання шляхом подвоєння відсотка прямої лінії. Для чотирирічного активу помножте 25% (100% /4-річний термін служби) × 2, або 50%. Для п'ятирічного активу помножте 20% (100% /5-річний термін служби) × 2, або 40%.

    Однією з унікальних особливостей методу подвійного зниження балансу є те, що в перший рік розрахункова вартість запасів не віднімається із загальної вартості активів до розрахунку витрат на амортизацію першого року. Замість цього загальна вартість множиться на розрахований відсоток. Однак амортизаційні витрати не дозволяється приймати балансову вартість нижче розрахункової вартості, як показано в наступному тексті.

    Стовпці, позначені зліва направо: рік, витрати на амортизацію, накопичена амортизація, балансова вартість. Рядок 1: $58,000 у стовпці «Балансова вартість». Рядок 2:1: $58,000 разів 40 відсотків дорівнює $23,200, $23,200, 34 800. Рядок 3:2: $34,800 разів 40 відсотків дорівнює $13,920, 37,120, 20,880. Рядок 4:3: $20,880 разів 40 відсотків дорівнює 8,352, 45,472, 12,528. Рядок 5:4: $12,528 мінус $10,000 дорівнює 2,528, 48,000, 10,000. Рядок 6:5, 0, 48 000, 10.000. Рядок 7: Всього, $48,000, $48,000, $10,000.

    Зверніть увагу, що в четвертому році залишилася балансова вартість $12 528 не була помножена на 40%. Це пов'язано з тим, що витрати склали б $5011.20, і оскільки ми не можемо знецінити актив нижче передбачуваної вартості порятунку $10,000, витрати не можуть перевищувати $2528, що є сумою, що залишилося знецінити (різниця між балансовою вартістю $12 528 і вартість порятунку $10,000). Оскільки актив був знецінений до його залишкової вартості наприкінці четвертого року, амортизація не може бути прийнята протягом п'ятого року.

    У нашому прикладі витрати на амортизацію з подвійним зниженням першого року становили б $58 000 × 40%, або $23,200. За інші роки відсоток подвійного зниження множиться на залишилася балансову вартість активу. Кензі продовжуватиме знецінювати актив до тих пір, поки балансова вартість та розрахункова вартість порятунку не будуть однаковими (в даному випадку 10 000 доларів США).

    Чистий ефект різниці в прямолінійній амортизації порівняно з амортизацією з подвійним зменшенням полягає в тому, що при методі подвійного зниження балансу допустимі витрати на амортизацію в попередні роки більші, ніж дозволені для прямолінійної амортизації. Однак протягом терміну амортизації активу загальна сума витрат на амортизацію буде однаковою, незалежно від того, який метод обирає суб'єкт господарювання. Наприклад, у поточному прикладі як пряма, так і подвійне зниження балансу амортизації забезпечить загальну амортизаційну витрату в розмірі 48 000 доларів США протягом п'ятирічного амортизаційного терміну.

    ПІДКЛЮЧЕННЯ МСФЗ

    Облік амортизації

    Як GAAP США, так і Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) враховують довгострокові активи (матеріальні та нематеріальні) шляхом запису активу за вартістю, необхідною для підготовки активу до його цільового використання. Крім того, обидва набори стандартів вимагають, щоб вартість активу визнавалася протягом економічного, корисного або юридичного життя активу за допомогою процесу розподілу, такого як амортизація. Однак існують деякі суттєві відмінності в тому, як використовується процес розподілу, а також як активи переносяться на баланс.

    МСФЗ та GAAP США дозволяють компаніям вибирати між різними методами амортизації, такими як рівномірний розподіл (прямий метод), амортизація на основі використання (методи виробництва) або прискорений метод (подвійне зниження балансу). Механіка застосування цих методів не відрізняється між двома стандартами. Однак МСФЗ вимагає від компаній використовувати «амортизацію компонентів», якщо це можливо. Амортизація компонентів застосовуватиметься до активів із компонентами, які мають різний термін служби. Розглянемо наступний приклад з використанням літака, що належить Southwest Airlines. Давайте розділимо цю площину на три складові: салон, двигуни і фюзеляж. Припустимо, середній термін експлуатації салону літака становить десять років, середній термін експлуатації двигунів - п'ятнадцять років, а середній термін служби фюзеляжу - двадцять п'ять років. З огляду на це, яким повинен бути знецінений термін експлуатації активу? У такому випадку за МСФЗ витрати, пов'язані з інтер'єром, будуть амортизовані протягом десяти років, витрати, пов'язані з двигунами, будуть знецінені протягом п'ятнадцяти років, а витрати, пов'язані з фюзеляжем, будуть знецінені протягом двадцяти п'яти років. Відповідно до GAAP США загальна вартість літака, ймовірно, буде знецінена протягом двадцяти років. Очевидно, що амортизація компонентів передбачає більшу кількість обліку та різні суми амортизації на рік протягом усього терміну експлуатації активу. Але однакова сума загальної амортизації, вартість активу за вирахуванням залишкової вартості, буде взята за термін експлуатації активу як за GAAP США, так і за МСФЗ.

    Ймовірно, одна з найбільш суттєвих відмінностей між МСФЗ та GAAP США зачіпає довгострокові активи. Це можливість відповідно до МСФЗ коригувати вартість цих активів до їх справедливої вартості на дату балансу. Коригування справедливої вартості повинно здійснюватися за «класом» активу, наприклад, нерухомості. Компанія може налаштувати деякі класи активів на справедливу вартість, але не інші. За GAAP США майже всі довгострокові активи переносяться на балансі за їх амортизованою історичною вартістю, незалежно від того, як змінюється фактична справедлива вартість активу. Розглянемо наступний приклад. Припустимо, ваша компанія володіє однією будівлею, яку ви купили за 1 000 000 доларів. Ця будівля наразі має 200 000 доларів накопиченої амортизації. Ця будівля тепер має балансову вартість 800 000 доларів. Відповідно до GAAP США, саме так ця будівля буде відображатися в балансі. Навіть якщо справедлива вартість будівлі становить 875 000 доларів, будівля все одно з'явиться на балансі за його амортизованою історичною вартістю 800 000 доларів США за GAAP США. Крім того, якщо компанія використовувала МСФЗ і обрала нерухомість на баланс за справедливою вартістю, будівля з'явиться на балансі компанії за новою справедливою вартістю 875 000 доларів США.

    Важко визначити точну справедливу вартість для довгоживучих активів. Це одна з причин, чому GAAP США не дозволив справедливу оцінку довгострокових активів. Різні оцінки можуть призвести до різних визначень «справедливої вартості». Таким чином, Рада зі стандартів фінансового обліку (FASB) обрала продовження поточного методу ведення активів за їх амортизованою історичною вартістю. Розумовий процес коригування справедливої вартості відповідно до МСФЗ полягає в тому, що справедлива вартість більш точно відображає справжню вартість. Навіть якщо звітна справедлива вартість не відома з упевненістю, звітність про клас активів при розумному представленні справедливої вартості покращує прийняття рішень користувачами фінансової звітності.

    Резюме амортизації

    У таблиці 11.2 порівнюються три розглянуті методи. Зверніть увагу, що хоча кожен часовий (прямий і подвійний зменшується залишок) річний витрата амортизації відрізняється, через п'ять років загальна сума амортизації (накопичена амортизація) однакова. Це відбувається тому, що наприкінці терміну корисного використання активу він повинен був коштувати $10,000: таким чином, обидва методи знецінили вартість активу на $48 000 за цей період часу.

    Сума років-цифр відрізняється від двох вищезазначених методів тим, що, хоча ці методи засновані на факторах часу, сума років-цифр базується на використанні. Однак загальна сума амортизації, прийнятої за економічне життя активу, все одно буде однаковою. У нашому прикладі загальна амортизація становитиме $48 000, хоча метод суми років-цифр може зайняти лише два-три роки або, можливо, шість або сім років, щоб бути виділені.

    Розрахунок амортизаційних витрат

    Метод амортизації Розрахунок
    Пряма лінія (Вартість - залишкова вартість) /Термін корисного використання
    Одиниці виробництва (Вартість - залишкова вартість) × (Одиниці, вироблені в поточний період/Приблизна загальна кількість одиниць, які будуть виготовлені)
    Подвійне зниження балансу Балансова вартість × Відсоток річної амортизації по прямій лінії × 2

    Таблиця 11.2

    Стовпці, позначені зліва направо: період, метод прямолінійної амортизації, одиниці методу виробництва, метод подвійного зниження балансу. Рік 1, $9600, (180 000 одиниць) $9000, $23 200. Рік 2, 9600, (200 000 одиниць) 10 000, 13 920. Рік 3, 9600, (210 000 одиниць) 10 500, 8 352. Рік 4, 9600, (190 000 одиниць) 9500, 2528. Рік 5, 9600, (180 000 одиниць) 9000, 0. Разом, $48 000, $48 000, $48 000.

    ЕТИЧНІ МІРКУВАННЯ

    Аналіз амортизації вимагає ретельної оцінки

    При аналізі амортизації бухгалтери зобов'язані скласти підсумовану оцінку терміну корисного використання активу та його залишкової вартості. Однак «управлінські команди, як правило, не вкладають ні час, ні увагу на створення або періодичний перегляд та перегляд розумно підтримуваних оцінок терміну служби активів або вартості порятунку, або вибір методів амортизації, як це передбачено GAAP». 7 Ця невдача не є етичним підходом до належного обліку використання активів.

    Бухгалтерам необхідно проаналізувати амортизацію активу протягом усього терміну корисного використання активу. Оскільки актив підтримує грошовий потік організації, витрачаючи його вартість потрібно розподілити, а не просто записувати як довільний розрахунок. Амортизація активу може змінюватися протягом терміну його експлуатації відповідно до його використання. Якщо амортизація активів визначається довільно, зафіксовані «прибутки або збитки від розпорядження амортизованими майновими активами, що спостерігаються у фінансовій звітності» 8, не є справжніми найкращими оцінками. У зв'язку з експлуатаційними змінами витрата амортизації необхідно періодично переоцінювати і коригувати.

    Будь-яка неправильна характеристика використання активів не є належним GAAP і не є належним обліком нарахування. Тому «складники фінансової звітності, а також їх бухгалтери та аудитори повинні приділяти більше уваги якості оцінок, пов'язаних з амортизацією, та їх можливої неправильної характеристики та втрат кредитів та зборів до операцій як прибутку від утилізації». 9 Бухгалтер завжди повинен дотримуватися вказівок GAAP та розподіляти витрати активу відповідно до його використання.

    Часткова амортизація

    Компанія, як правило, володіє лише амортизаційними активами протягом частини року в рік придбання або розпорядження. Компанії повинні бути послідовними в тому, як вони фіксують амортизацію активів, що належать протягом часткового року. Поширеним методом є розподіл амортизаційних витрат на основі кількості місяців, якими володіє актив у році. Наприклад, компанія купує актив загальною вартістю 58 000 доларів США, п'ятирічним терміном корисного використання та вартістю порятунку 10 000 доларів. Річна амортизація становить $9600 ([$58 000 — 10 000] /5). Однак актив купується на початку четвертого місяця фінансового року. Компанія буде володіти активом протягом дев'яти місяців першого року. Витрати на амортизацію першого року складають $7200 ($9600 × 9/12). Компанія знецінить актив $9600 протягом наступних чотирьох років, але тільки $2400 на шостий рік, так що загальна амортизація активу протягом його терміну корисного використання становить знецінювану суму $48 000 ($7200 + 9600 + 9600 + 9600 + 9,600 + 9 600 + 9 600 + 9600 + 2400).

    ПРОДУМАЙТЕ ЦЕ

    Вибір відповідних методів амортизації

    Ви є частиною команди, яка переглядає фінансову звітність нової комп'ютерної компанії. Дивлячись на рахунки основних засобів, один довгостроковий матеріальний актив стирчить. Він позначений «USB» і оцінюється в 10 000 доларів. Ви запитуєте бухгалтера компанії більш детально, і він пояснює, що активом є USB-накопичувач, який містить оригінальне кодування для гри, розробленої компанією протягом року. Компанія очікує, що гра буде досить популярною протягом наступних кількох років, а потім очікується, що продажі відбудуться. Через це вони планують знецінити цей актив протягом наступних п'яти років методом подвійного зниження. Чи здається цей запис доречним, чи є кращий спосіб класифікувати актив? Як цей актив повинен бути витрачений з плином часу?

    Особливі питання амортизації

    Хоча тепер ви дізналися основні основи основних доступних методів амортизації, є кілька спеціальних питань. До сих пір ми передбачали певний фізичний або економічно функціональний термін корисного використання амортизованих активів. Однак в деяких ситуаціях амортизовані активи можуть бути використані понад термін їх корисного використання. При бажанні компанія може продовжувати використовувати актив поза початковим розрахунковим економічним терміном життя. У цьому випадку новий залишок амортизаційних витрат буде розрахований на основі залишкової амортизаційної бази та оцінюваного залишкового економічного терміну.

    Припустимо, в попередньому прикладі Kenzie, що після п'яти років і $48 000 накопиченої амортизації, компанія підрахувала, що вона може використовувати актив ще два роки, і в цей момент вартість порятунку становитиме 0 доларів. Компанія зможе взяти додаткові $10,000 амортизації протягом тривалого дворічного періоду, або $5,000 на рік, використовуючи прямий метод.

    Як і у прямолінійному прикладі, актив може використовуватися більше п'яти років, при цьому амортизація перераховується наприкінці п'ятого року за методом подвійного зниження балансу. Хоча процес розрахунку додаткової амортизації для методу подвійного зниження балансу відрізнявся б від процесу прямолінійного методу, це також дозволить компанії взяти додаткові 10 000 доларів після п'ятого року, як і в інших методах, доки вартість 58 000 доларів не перевищена.

    Як зауваження, часто існує різниця в терміні корисного використання активів при дотриманні GAAP проти керівних принципів щодо амортизації відповідно до федерального податкового законодавства, що виконується Службою внутрішніх доходів (IRS). Ця різниця не є несподіваною, якщо врахувати, що податкове законодавство зазвичай визначається Конгресом Сполучених Штатів, і часто існує економічна причина для податкової політики.

    Наприклад, якщо ми хочемо збільшити інвестиції в нерухомість, скорочення економічного життя нерухомості для розрахунків оподаткування може позитивно вплинути на нове будівництво. Якщо ми хочемо уповільнити нове виробництво, продовження економічного життя може мати бажаний ефект уповільнення. У цьому курсі ми концентруємося на принципах амортизації фінансового обліку, а не на податковій амортизації.

    Основи виснаження природних ресурсів

    Іншим видом основних засобів є природні ресурси, активи, якими володіє компанія, які споживаються при використанні. Приклади включають пиломатеріали, родовища корисних копалин та родовища нафти/газу. Ці активи вважаються природними ресурсами, поки вони все ще є частиною землі; оскільки вони видобуваються із землі та перетворюються на продукцію, вони потім враховуються як інвентаризація (сировина). Природні ресурси записуються в книгах компанії як основний засіб, за вартістю, із загальними витратами, включаючи всі витрати на придбання та підготовку ресурсу до його цільового використання.

    У міру споживання ресурсу (перетворення в продукт) вартість активу повинна бути витрачена: цей процес називається виснаженням. Як і при амортизації ненатуральних ресурсних активів, контра-рахунок, який називається накопиченим виснаженням, який фіксує загальні витрати на виснаження природного ресурсу протягом його терміну служби, компенсує рахунок природних ресурсів. Витрати на виснаження зазвичай розраховуються на основі кількості одиниць, витягнутих при різанні, видобутку або відкачування ресурсу з землі, аналогічно методу одиниць виробництва. Наприклад, припустимо, що компанія має нафтову свердловину з оцінками 10,000 галонів сирої нафти. Компанія придбала цю свердловину за 1 000 000 доларів, і, як очікується, свердловина не матиме рятувальної вартості після її перекачування сухим. Витрати на виснаження за галон становитимуть $1,000,000/10 000 = $100. Якщо компанія витягне 4,000 галонів нафти в даному році, витрати на виснаження складуть 400 000 доларів.

    Основи амортизації нематеріального

    Нагадаємо, що нематеріальні активи враховуються як довгострокові активи за їх вартістю. Як і у випадку з матеріальними активами, багато нематеріальних активів мають кінцевий (обмежений) термін служби, тому їх витрати повинні розподілятися протягом терміну їх корисного використання: цей процес є амортизацією. Амортизація і амортизація схожі за характером, але мають деякі важливі відмінності. По-перше, амортизація, як правило, проводиться тільки за допомогою прямолінійного методу. По-друге, зазвичай не існує рятувальної вартості нематеріальних активів, оскільки вони повністю витрачаються протягом усього терміну служби. Нарешті, накопичений амортизаційний рахунок не потрібен для обліку щорічних витрат (як це необхідно при амортизації); натомість рахунок нематеріальних активів записується кожен період.

    Наприклад, компанія під назвою Patents-R-Us придбала патент на продукцію за 10 000 доларів, надаючи компанії ексклюзивне використання цього продукту протягом наступних двадцяти років. Тому, якщо компанія не вважає, що продукт буде корисним протягом усіх двадцяти років (в цей момент компанія використовуватиме менший термін корисного використання продукту), компанія запише витрати на амортизацію в розмірі 500 доларів на рік (10 000/20 років). Припускаючи, що вона була введена в експлуатацію 1 жовтня 2019 року, запис журналу буде наступним:

    Запис журналу від 1 жовтня 2019 року списання амортизаційних витрат на 125 та кредитування Патенту на 125 з відміткою «Зафіксувати амортизацію за патентом за період».

    ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

    Див. форму 10-K, подану до SEC, щоб визначити, який метод амортизації McDonald's Corporation використовував для своїх довгострокових активів у 2017 році.

    Виноски