7.2: Підготовка операційних бюджетів

Операційні бюджети є основним компонентом головного бюджету і передбачають вивчення очікувань щодо основних операцій бізнесу. Такі припущення, як продаж у одиницях, ціна продажу, виробничі витрати на одиницю та прямий матеріал, необхідний на одиницю, включають значну кількість часу та вхідних даних з різних частин організації. Важливо отримати всю інформацію, однак, тому що чим точніше інформація, тим точніше отриманий бюджет, і тим більше шансів керівництву ефективно контролювати і досягати своїх бюджетних цілей.

Індивідуальні операційні бюджети

Для того, щоб організація могла узгодити бюджет зі стратегічним планом, вона повинна бюджет для повсякденної діяльності бізнесу. Це означає, що компанія повинна розуміти, коли і скільки буде відбуватися продажів, а також які витрати потрібні для отримання цих продажів. Коротше кажучи, кожен компонент - продажі, виробництво та інші витрати - повинен бути належним чином передбачений бюджет для формування компонентів операційного бюджету та отриманого звіту про прибутки та збитки.

Процес бюджетування починається з кошторису продажів. Коли керівництво має тверду оцінку продажів за кожен квартал, місяць, тиждень або інший відповідний період часу, вони можуть визначити, скільки одиниць має бути вироблено. Звідти вони визначають витрати, такі як прямі матеріали, необхідні для виробництва одиниць. Дуже важливо, щоб оцінка продажів була точною, щоб керівництво знало, скільки одиниць виробляти. Якщо оцінка занижена, компанія не матиме достатньої кількості запасів, щоб задовольнити клієнтів, і вони не замовили достатньо матеріалу або запланували достатньо прямої праці для виготовлення більшої кількості одиниць. Потім клієнти можуть робити покупки в іншому місці, щоб задовольнити свої потреби. Так само, якщо продажі завищені, керівництво придбає більше матеріалу, ніж потрібно, і матиме більшу робочу силу, ніж потрібно. Це завищення призведе до того, що керівництво витратило більше грошових коштів, ніж було потрібно.

Бюджет продажів

Бюджет продажів деталізує очікувані продажі в одиницях і ціну продажу за бюджетний період. Інформація з бюджету продажів переноситься на кілька місць в головному бюджеті. Він використовується для визначення того, скільки одиниць повинні бути вироблені, а також коли і скільки грошових коштів буде зібрано з цих продажів.

Наприклад, Big Bad Bikes використовував інформацію від продажів конкурентів, його відділу маркетингу та галузевих тенденцій для оцінки кількості одиниць, які будуть продані в кожному кварталі наступного року. Кількість одиниць множиться на ціну продажу, щоб визначити продажі на квартал, як показано на малюнку$\PageIndex{1}$.

Малюнок$\PageIndex{1}$: Бюджет продажів для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Бюджет продажів веде до виробничого бюджету, щоб визначити, скільки одиниць потрібно виробляти щотижня, місяця, кварталу чи року. Це також призводить до бюджету надходжень грошових коштів, який буде розглянуто в розділі Підготовка фінансових бюджетів.

Бюджет виробництва

Оцінка продажів призводить до визначення бажаної кількості запасів для задоволення попиту. Керівництво хоче мати достатньо запасів для задоволення виробництва, але вони не хочуть занадто багато в кінцевому запасі, щоб уникнути оплати за непотрібне зберігання. Керівництво часто використовує формулу, щоб оцінити, скільки повинно залишитися в кінцевих запасів. Менеджмент хоче бути гнучким у своєму бюджетуванні, хоче створювати бюджети, які можуть зростати або скорочуватися за потребою, і має мати запаси під рукою. Таким чином, сума кінцевих запасів часто становить відсоток від продажів наступного тижня, місяця або кварталу.

При створенні виробничого бюджету основним питанням є те, скільки запасів має бути на руках. Наявність запасів на руках допомагає компанії уникнути втрати клієнта, оскільки продукт недоступний. Однак існують витрати на зберігання, пов'язані з зберіганням запасів, а також з затримкою часу між оплатою за виробництво продукту та отриманням готівки від продажу цього продукту. Керівництво повинно збалансувати два питання і визначити кількість запасів, які повинні бути в наявності.

Визначаючи кількість одиниць, необхідних для виробництва, почніть з розрахункових продажів плюс бажаний кінцевий запас, щоб вивести максимальну кількість одиниць, які повинні бути доступні протягом періоду. Оскільки кількість одиниць в початковій інвентаризації вже вироблено, віднімання початкової інвентаризації з наявних товарів призводить до кількості одиниць, які необхідно виготовити.

Після того, як керівництво оцінило, скільки одиниць продаватимуть і скільки одиниць потрібно мати в кінцевому запасі, воно розробляє виробничий бюджет для обчислення кількості одиниць, які потрібно виробляти протягом кожного кварталу. Формула є зворотною формулою вартості реалізованого товару.

$$\begin{array}{c} \mathbf{Cost\;of\; Goods\; Sold} \\ \quad \text {Beginning Inventory}\\ \quad \quad \text{ + Purchases (or produced)}\\ \hline\\ \quad \quad \text {Goods available for sale}\\ \quad \quad \text { - Ending Inventory}\\ \hline\\ \end{array} \nonumber$$

$$\begin{array}{c} \mathbf{Number\;of\; Units\; Produced} \\ \quad \text {Goods Sold}\\ \quad \quad \text{ + Ending Inventory}\\ \hline\\ \quad \quad \text {Goods available for sale}\\ \quad \quad \text { - Beginning Inventory}\\ \hline\\ \end{array} \nonumber$$

Кількість одиниць, які, як очікується, будуть продані плюс бажаний кінцевий інвентар дорівнює кількості доступних одиниць. Коли початковий запас віднімається від кількості доступних одиниць, керівництво знає, скільки одиниць має бути вироблено протягом цього кварталу, щоб задовольнити продажі.

У мерчендайзингової фірмі роздрібні торговці не виробляють свій інвентар, а купують його. Тому магазини, такі як Walmart, не мають сировини і замість цього замінюють кількість одиниць, які потрібно придбати, замість кількості вироблених одиниць; результатом є товарний запас, який потрібно придбати.

Щоб проілюструвати кроки в розробці виробничого бюджету, нагадаємо, що Big Bad Bikes представляє новий продукт, який, на думку відділу маркетингу, матиме сильні продажі. Для нових продуктів Big Bad Bikes вимагає цільової$30\%$ кінцевої інвентаризації продажів наступного кварталу. На жаль, вони не змогли виготовити жодних одиниць до кінця поточного року, тому початкові запаси першого кварталу - це$0$ одиниці. Як показано на малюнку$\PageIndex{1}$, продажі у 2 кварталі оцінюються в$1,000$ одиницях;$30\%$ оскільки потрібно перебувати в кінцевих запасах, кінцевий запас за квартал 1 повинен бути$300$ одиницями. З очікуваними продажами$1,000$ одиниць за квартал 2 та необхідною кінцевою$30\%$ інвентаризацією або$300$ одиниць, Big Bad Bikes повинна мати$1,300$ одиниці доступні протягом кварталу. Оскільки$1,300$ одиниці повинні бути доступні, і на початку інвентаризації є нульові одиниці, Big Bad Bikes повинен виготовити$1,300$ одиниці, як показано на малюнку$\PageIndex{2}$.

Малюнок$\PageIndex{2}$: Бюджет виробництва великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Кінцева інвентаризація з одного кварталу - це початкова інвентаризація на наступний квартал і розрахунки все ті ж. Для того, щоб визначити кінцевий запас у четвертому кварталі, Big Bad Bikes повинні оцінити продажі за перший квартал наступного року. Відділ маркетингу Big Bad Bikes вважає, що продажі будуть збільшуватися в кожному з наступних кількох кварталів, і вони оцінюють продажі як$3,500$$4,500$ за перший квартал наступного року, так і на другий квартал наступного року. Тридцять відсотків$3,500$ становить$1,050$, тому кількість одиниць, необхідних в кінцевому інвентаризації для четвертого кварталу становить$1,050$.

Кількість одиниць, необхідних у виробництві для першого кварталу наступного року, надає інформацію, необхідну для інших бюджетів, таких як бюджет прямих матеріалів, тому Big Bad Bikes також повинні визначити кількість одиниць, необхідних у виробництві для цього першого кварталу. Орієнтовний обсяг продажів$3,500$ і бажаний кінцевий запас$1,350$ ($30\%$передбачуваних продажів наступного кварталу$4,500$) визначає, що$4,850$ одиниці необхідні протягом кварталу. Початкова інвентаризація оцінюється як$1,050$, що означає кількість одиниць, які повинні бути виготовлені протягом першого кварталу року 2$3,800$.

Кількість одиниць, необхідних для виробництва кожного кварталу, обчислювалася з передбачуваних продажів і використовується для визначення кількості прямих або сировинних матеріалів для придбання, для планування достатньої прямої робочої сили для виготовлення одиниць, і для приблизного накладних витрат, необхідних для виробництва. Також необхідно оцінити продажі за перший квартал наступного року. Кінцеві запаси за поточний рік будуються на основі оцінок продажів за перший квартал наступного року. З цієї суми розраховується бюджет виробництва і безпосередньо бюджет матеріалів і надходить в операційний і грошовий бюджет.

Бюджет прямих матеріалів

З виробничого бюджету керівництво знає, скільки одиниць потрібно виготовити в кожному бюджетному періоді. Керівництво вже усвідомлює, скільки матеріалу йому потрібно для виробництва кожної одиниці і може поєднувати прямий матеріал на одиницю з виробничим бюджетом для обчислення прямого бюджету матеріалів. Ця інформація використовується для того, щоб забезпечити правильну кількість матеріалів, а на ці матеріали закладено правильну суму.

Подібно до виробничого бюджету, керівництво хоче мати кінцевий запас, щоб забезпечити наявність достатньої кількості матеріалів на руках. Прямий бюджет матеріалів ілюструє, скільки матеріалу потрібно замовляти і скільки коштує цей матеріал. Розрахунок аналогічний тому, який використовується у виробничому бюджеті, з додаванням вартості за одиницю.

Якщо Big Bad Bikes використовує$3.2$ фунти матеріалу для кожного тренера, який він виробляє, і кожного фунта матеріальних витрат$\$1.25$, ми можемо створити прямий бюджет матеріалів. Мета керівництва полягає в тому, щоб мати матеріальні потреби наступного кварталу як бажаний запас$20\%$ кінцевих матеріалів. Тому визначення матеріальних потреб кожного кварталу частково залежить від виробничих вимог наступного кварталу. Бажаний кінцевий запас матеріалу легко визначається для кварталів з 1 по 3, оскільки ці потреби базуються на виробничих вимогах для кварталів з 2 по 4. Щоб розрахувати бажаний запас кінцевих матеріалів для четвертого кварталу, нам потрібні виробничі вимоги на 1-й квартал року 2. Нагадаємо, що кількість одиниць, які будуть вироблені протягом першого кварталу року 2, становить$3,800$. Таким чином, четвертий квартал матеріалів закінчується вимога$20\%$ інвентаризації є$3,800$. Ця інформація використовується для обчислення прямого бюджету матеріалів, показаного на малюнку$\PageIndex{3}$.

Малюнок$\PageIndex{3}$: Бюджет прямих матеріалів для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Керівництво знає, скільки коштуватимуть матеріали, і інтегрує цю інформацію в графік очікуваних грошових виплат, який буде показаний у розділі Підготовка фінансових бюджетів. Ця інформація також буде використана в бюджетному звіті про прибутки та збитки та на бюджетному балансі. З$6,000$ одиницями, оціненими для продажу,$3.2$ фунтами матеріалу на$\$1.25$ одиницю та за фунт, прямі використовувані матеріали представляють$\$24,000$ вартість проданих товарів. Решта$\$7,240$ включається в кінцевий інвентар у вигляді готових одиниць і сировини.

Бюджет прямої праці

Керівництво використовує ту ж інформацію в виробничому бюджеті для розробки прямого бюджету праці. Ця інформація використовується для забезпечення наявності належної кількості персоналу для виробництва та наявності грошей для оплати праці, включаючи потенційну понаднормову роботу. Як правило, кількість годин обчислюється, а потім множиться на погодинну ставку, тому загальна пряма вартість робочої сили відома.

Якщо Big Bad Bikes знає, що їм потрібні$45$ хвилини або$0.75$ години прямої праці для кожної виробленої одиниці, а норма праці для цього типу виготовлення становить$\$20$ годину, обчислення прямої праці просто починається з кількості одиниць у виробничому бюджеті. Як показано на малюнку$\PageIndex{4}$, кількість вироблених одиниць кожного кварталу, помножене на кількість годин на одиницю, дорівнює необхідним прямим робочим годинам, необхідним для планування для задоволення виробничих потреб. Загальна кількість годин наступним чином множиться на пряму ставку праці на годину, а вартість робочої сили може бути закладена в бюджет та використана у бюджеті виплат готівки та операційному бюджеті, проілюстрованому в Підготовка фінансових бюджетів.

Малюнок$\PageIndex{4}$: Прямий бюджет праці для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Пряма робоча сила$\$105,750$ буде розподілена на бюджетний звіт про прибутки та збитки та бюджетний баланс. З$0.75$ годинами прямої праці на$\$20$ одиницю та за пряму робочу годину кожна одиниця буде коштувати$\$15$ прямою працею. З вироблених$7,050$$6,000$ одиниць одиниці будуть продані, тому$\$90,000$ представляє робочу частину вартості проданих товарів і буде відображатися у звіті про прибутки і прибутки, а$\$15,750$ решта - робоча частина кінцевих запасів і буде показана на балансі.

Виробництво накладних витрат бюджету

Бюджет виробничих накладних витрат включає решту виробничих витрат, які не покриваються прямими матеріалами та прямими бюджетами праці. У процесі бюджетування виробничих накладних витрат виробники, як правило, розподіляють накладні витрати залежно від їх виробничих характеристик поведінки витрат, які, як правило, класифікуються як змінні або фіксовані. Виходячи з цього процесу розподілу, змінний компонент буде розглядатися як відбувається пропорційно відносно бюджетної діяльності, тоді як фіксований компонент буде розглядатися як постійний. Цей процес схожий на процес розподілу накладних витрат, який ви дізналися під час вивчення витрат на основі продукту, процесу або діяльності.

Для Big Bad Bikes, щоб створити свій виробничий бюджет накладних витрат, вони спочатку визначають, що відповідним драйвером для призначення накладних витрат на продукцію є прямі робочі години. Норми розподілу накладних витрат для змінних накладних витрат є: непрямий матеріал$\$1.00$ за годину, непряма праця$\$1.25$ на годину, обслуговування$\$0.25$ на годину та комунальні послуги$\$0.50$ на годину. Фіксовані накладні витрати на квартал є: керівником зарплати$\$15,000$, фіксованого утримання зарплати$\$4,000$, страхування$\$7,000$, і амортизації витрат$\$3,000$.

Враховуючи прямі трудові години на кожен квартал з прямого бюджету праці, змінні витрати - це кількість годин, помножена на змінну норму накладних витрат. Постійні витрати однакові для кожного кварталу, як показано у виробничому бюджеті накладних витрат на рис$\PageIndex{5}$.

Малюнок$\PageIndex{5}$: Виробництво накладних бюджетів для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Загальна виробнича накладна вартість була$\$131,863$ для$7,050$ одиниць, або$\$18.70$ на одиницю (округлена). Оскільки$6,000$ одиниці продаються,$\$112,200 (6,000 \text{ units } × \$18.70 /\text { unit})$ будуть витрачатися як собівартість проданих товарів, тоді як решта$\$19,663$ буде частиною готової продукції, що закінчується інвентаризацією.

Бюджет продажів та адміністративних витрат

Бюджет прямих матеріалів, прямий бюджет робочої сили та виробничий план накладних витрат для всіх витрат, пов'язаних з виробництвом, тоді як бюджет продажу та адміністративних витрат містить перелік змінних та постійних витрат, які, за оцінками, будуть понесені у всіх сферах, крім виробництва витрати. Хоча цей бюджет містить усі невиробничі витрати, на практиці він фактично складається з декількох невеликих бюджетів, створених менеджерами з продажу та адміністративними посадами. Всі керівники повинні стежити за бюджетом, але встановлення відповідного бюджету для продажу та адміністративних функцій є складним і не завжди досконально розуміється менеджерами без досвіду управлінського обліку.

Якщо Big Bad Bikes сплачує комісію з продажу$\$2$ за одиницю проданої одиниці$\$0.50$ та транспортну вартість одиниці, вони можуть використовувати ці витрати, щоб скласти свої продажі та адміністративний бюджет. Всі інші витрати є постійними витратами на квартал: зарплата продажів$\$5,000$; адміністративні зарплати$\$5,000$; маркетингові витрати$\$5,000$; страхування$\$1,000$; і амортизація$\$2,000$. Продажі та адміністративний бюджет показаний на малюнку разом із бюджетними продажами$\PageIndex{6}$, що використовуються при обчисленні змінних продажів та адміністративних витрат.

Малюнок$\PageIndex{6}$: Бюджет продажів та адміністративних витрат для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Лише виробничі витрати розглядаються як собівартість продукції та включаються до кінцевих запасів, тому всі витрати в бюджеті продажів та адміністративного бюджету є періодними витратами та включаються до звіту про прибутки та збитки.

Бюджетний звіт про доходи

Бюджетний звіт про прибутки та прибутки форматується аналогічно традиційному звіту про прибутки та збитки, за винятком того, що він містить бюджетні дані. Після створення всіх операційних бюджетів ці витрати використовуються для підготовки звіту про прибутки та збитків та бюджетного балансу. Виробничі витрати розподіляються на собівартість реалізованих товарів і кінцевий інвентар.

Big Bad Bikes використовує інформацію про прямі матеріали (рис.$\PageIndex{3}$), пряму робочу силу (рис.$\PageIndex{4}$) та виробничі накладні витрати (рис.$\PageIndex{5}$) для розподілу виробничих витрат між вартістю реалізованих товарів і закінченою роботою в процесі інвентаризації, як показано на (рис.$\PageIndex{7}$).

Малюнок$\PageIndex{7}$: Розподіл витрат на вартість проданих товарів і закінчення роботи в процесі інвентаризації для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Після того, як вони виконають цей розподіл, можна підготувати бюджетний звіт про прибутки та прибутки. Big Bad Bikes оцінює інтерес$\$954$. Він також$\$22,000$ підраховує, що його доходи не збиратимуться і будуть зараховані як безколекційні витрати. Бюджетний звіт про прибутки і збитки показаний на малюнку$\PageIndex{8}$.

Малюнок$\PageIndex{8}$: Бюджетний звіт про доходи для великих поганих велосипедів. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

ПРОДУМАТИ: Помилки в бюджетному балансі

Яка помилка може спричинити більше проблем із бюджетним балансом: завищення продажів або заниження зібраних грошових коштів?

Автори та атрибуція

• Template:ContribManagerialAccountingOpenStax