8.3: Розрахунки для прямих матеріалів і праці

Last updated
Save as PDF

Page ID: 12821

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Обчислювальні дисперсії

Як говорилося раніше, стандартні витрати являють собою цілі. Стандартна вартість - це сума, яку вартість повинна бути при заданому наборі обставин. Бухгалтерські записи також містять інформацію про фактичні витрати.

Сума, на яку фактична вартість відрізняється від стандартної вартості, називається дисперсією. Коли фактичні витрати менші за стандартну вартість, різниця витрат є сприятливою. Коли фактичні витрати перевищують стандартні витрати, різниця витрат є несприятливою. Не варто автоматично прирівнювати сприятливі і несприятливі розбіжності з хорошими і поганими. Ви повинні засновувати таку оцінку на причині дисперсії.

У наступному розділі пояснюється, як обчислити доларову суму відхилень, процес, який називається ізолюючими відхиленнями, використовуючи дані для бета-компанії. Beta виробляє і продає єдиний продукт, кожна одиниця якого має такі стандартні витрати:

Матеріали — 5 аркушів за $6	$30
Пряма праця — 2 години на 10 доларів	20
Виробничі накладні витрати - 2 прямі робочі години за $5	10
Загальна стандартна вартість за одиницю	$60

Наводимо додаткові дані щодо виробничої діяльності компанії в міру необхідності.

Стандартна вартість матеріалів будь-якого виробу - це просто стандартна кількість матеріалів, які слід використовувати, помножену на стандартну ціну, яку слід заплатити за ці матеріали. Фактичні витрати можуть відрізнятися від стандартних витрат на матеріали, оскільки ціна, сплачена за матеріали та/або кількість використовуваних матеріалів, варіювалася від стандартних сум, встановлених управлінням. Ці два фактори враховуються шляхом виділення двох дисперсій для матеріалів - цінової дисперсії та дисперсії використання.

Бухгалтери виділяють ці два матеріальні розбіжності з трьох причин. По-перше, різні особи можуть нести відповідальність за кожну дисперсію - агент із закупівель за різницю цін та менеджер виробництва за різницю у використанні. По-друге, матеріали можуть бути не придбані та використані в той же період. Дисперсія, пов'язана з покупкою, повинна бути ізольована в період покупки, а дисперсія, пов'язана з використанням, повинна бути ізольована в період використання. Як правило, чим раніше дисперсію можна виділити, тим більше її значення в контролі витрат. По-третє, малоймовірно, що одна різниця матеріалів - різниця між стандартною вартістю та фактичною вартістю використовуваних матеріалів - матиме будь-яку реальну цінність для управління для ефективного контролю витрат. Одна дисперсія не покаже керівництву, що спричинило різницю, або одна дисперсія може просто компенсувати іншу і зробити загальну різницю несуттєвою.

Елемент YouTube був виключений з цієї версії тексту. Ви можете переглянути його онлайн тут: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=182

Різниця цін на матеріали У виробничій компанії відділи закупівель та бухгалтерії зазвичай встановлюють стандартну ціну на матеріали, що відповідають певним технічним специфікаціям. Вони враховують такі фактори, як ринкова кон'юнктура, котирувані ціни постачальників та оптимальний розмір замовлення на купівлю при встановленні стандартної ціни. Різниця цін на матеріали (MPV) виникає, коли компанія платить вищу або нижчу ціну, ніж стандартна ціна, встановлена для матеріалів. Різниця цін матеріалів - це різниця між фактичною сплаченою ціною (AP) та дозволеною стандартною ціною (SP), помноженою на фактичну кількість придбаних матеріалів (AQ). У формі рівняння дисперсію цін на матеріали можна зробити двома способами:

Різниця цін на матеріали = (Фактична ціна - Стандартна ціна) x Фактична кількість придбаного

АБО

Різниця цін на матеріали = (Фактична ціна x Фактична придбана кількість) - (Стандартна ціна x Фактична придбана кількість)

Для ілюстрації припустимо, що новий постачальник вийшов на ринок, що дозволяє компанії Beta придбати 60 000 аркушів матеріалу за ціною $5.90 кожен. Оскільки стандартна ціна, встановлена керівництвом, становить 6 доларів за аркуш, дисперсія цін на матеріали обчислюється як:

Різниця цін на матеріали = (Фактична ціна - Стандартна ціна) x Фактична кількість придбаного

= ($5.90 - $6.00) х 60 000 аркушів матеріалу

= (-0,10) х 60 000 аркушів = -6000, що означає $6000 сприятливий

АБО

= ($5.90 х 60 000) - ($6,00 х 60 000 аркушів матеріалу)

= $345 000 - $360,000 = -6000, що означає $6000 сприятливий

Різниця цін на матеріали в 6000 доларів вважається сприятливою, оскільки матеріали були придбані за ціною, меншою за стандартну ціну. Якби фактична ціна перевищила стандартну ціну, дисперсія була б несприятливою, оскільки понесені витрати перевищили б стандартну ціну. Ми не показуємо відхилення з негативним або позитивним, але за абсолютним значенням з сприятливим або несприятливим зазначеним.

Різниця у використанні матеріалів Оскільки стандартна кількість матеріалів, що використовуються для виготовлення виробу, значною мірою залежить від фізичних вимог або специфікацій виробу, зазвичай інженерний відділ встановлює її. Але якщо якість використовуваних матеріалів залежить від ціни, відділи бухгалтерського обліку та закупівель можуть провести спеціальні дослідження, щоб знайти потрібну якість.

Різниця використання матеріалів виникає, коли для виробництва продукту або завершення процесу використовується більша або менша, ніж стандартна кількість матеріалів. Дисперсія показує лише відмінності від стандартної кількості, спричиненої кількістю використовуваних матеріалів; вона не включає жодного ефекту відхилень у ціні. Таким чином , дисперсія використання матеріалів становить:

Різниця використання матеріалів = (Фактична кількість - дозволена стандартна кількість) x Стандартна ціна

АБО

Різниця цін на матеріали = (Фактична кількість x Стандартна ціна) - (Стандартна кількість x Стандартна ціна)

Для ілюстрації припустимо, що компанія Beta використовувала 55 500 аркушів матеріалу для виробництва 11 000 одиниць продукту, для якого дозволена стандартна кількість становить 55 000 аркушів (5 аркушів на одиницю дозволено х 11 000 одиниць фактично вироблених). Оскільки стандартна ціна матеріалу становить 6 доларів за аркуш, дисперсія використання матеріалів у розмірі 3000 доларів обчислюється наступним чином:

Різниця використання матеріалів = (Фактична кількість - дозволена стандартна кількість) x Стандартна ціна

= (55 500 фактичних аркушів - 55 000 дозволених аркушів) х 6 доларів США за аркуш

= 500 аркушів х 6 доларів за аркуш

= $3,000, що означає $3,000 несприятлива дисперсія

АБО

Різниця цін на матеріали = (Фактична кількість x Стандартна ціна) - (Стандартна кількість x Стандартна ціна)

= (55,500 фактичних аркушів х 6 доларів США) - (55 000 дозволених аркушів х 6 доларів США за аркуш)

= 333 000 - 330 000 доларів

= $3,000, що означає $3,000 несприятлива дисперсія

Дисперсія несприятлива, оскільки було використано більше матеріалів, ніж стандартна кількість дозволила виконати роботу. Якби дозволена стандартна кількість перевищила фактично використану кількість, дисперсія використання матеріалів була б сприятливою.

Визначте, чи є дисперсія сприятливою чи несприятливою, спираючись на розум чи логіку. Якщо було використано більше матеріалів, ніж стандартна кількість, або якщо була сплачена ціна, більша за стандартну ціну, дисперсія несприятлива. Якщо зворотне вірно, дисперсія сприятлива.

Стандартна вартість праці будь-якого виробу дорівнює стандартній кількості трудового часу, дозволеного помноженому на ставку заробітної плати, яку слід заплатити за цей час. Знову ж таки, випливає, що фактична вартість робочої сили може відрізнятися від стандартної вартості робочої сили через заробітну плату, що виплачується за працю, кількості використовуваної робочої сили або обох. Таким чином, існують дві дисперсії робочої сили - дисперсія швидкості та дисперсія ефективності.

Дисперсія трудової ставки Дисперсія ставки праці виникає, коли середня ставка оплати праці вища або нижча за стандартну вартість виробництва продукту або завершення процесу. Дисперсія трудової ставки аналогічна різниці цін на матеріали.

Для обчислення дисперсії норми праці ми використовуємо фактичну пряму оплачувану ставку робочої години (AR), стандартну дозволену норму прямої робочої години (SR) та фактичні години роботи прямих трудових служб (AH). Його також можна обчислити будь-яким з наступних способів:

Відхилення ставки праці = (Фактична ставка - Стандартна ставка) х Фактичні відпрацьовані години

АБО

Відхилення ставки праці = (Фактична ставка x фактичні відпрацьовані години) - (Стандартна ставка x фактичні відпрацьовані години)

Щоб продовжити приклад Beta, припустимо, що пряма оплата праці компанії складала 22 200 годин при загальній вартості 233 100$ (середня фактична погодинна ставка $10,50). Оскільки керівництво встановило стандартну пряму ставку робочої години в розмірі 10 доларів на годину, дисперсія трудової ставки становить:

Відхилення ставки праці = (Фактична ставка - Стандартна ставка) x Фактичні відпрацьовані години

= ($10.50 фактична ставка - $10 на годину стандарт) х 22,200 фактичних годин

= 0.50$ х 22,200$

= $11 100 або $11 100 несприятлива дисперсія

АБО

= ($10.50 фактична ставка х 22,200 годин) - ($10 на годину стандарт х 22,200 фактичних годин)

= 233 100$ - 22,000$

= $11 100 або $11 100 несприятлива дисперсія

Дисперсія є позитивною та несприятливою , оскільки фактична сплачена ставка перевищила допустиму стандартну ставку. Якби зворотне було вірним, дисперсія була б сприятливою.

Дисперсія ефективності праці Зазвичай інженерний відділ компанії встановлює стандартну кількість прямих робочих годин, необхідних для завершення продукту. Інженери можуть базувати пряму норму робочого часу на дослідженнях часу та руху або на торгах з профспілкою працівників. Дисперсія ефективності праці виникає, коли працівники використовують більше або менше стандартної кількості прямих робочих годин для виробництва продукту або завершення процесу. Дисперсія ефективності праці подібна до дисперсії використання матеріалів.

Для обчислення дисперсії ефективності праці ми будемо використовувати фактичну пряму відпрацьовану робочу годину (AH), стандартну дозволену пряму робочу годину (SH) та стандартну пряму норму робочої години на годину (SR) будь-яким із таких способів:

Відхилення ефективності праці = (Фактичні години DL - стандартні години DL) x Стандартна ставка DL на годину

АБО

Дисперсія ефективності праці = (Фактичні години DL x Std Rate) - (Std DL годин x Std Rate)

Для ілюстрації припустимо, що 22 200 годин прямого робочого часу, відпрацьованих співробітниками компанії Beta, призвели до 11 000 одиниць виробництва. Припустимо, що ці одиниці мають стандартну пряму робочу годину 22 000 годин (11 000 одиниць при одиниці 2 години). Оскільки стандартна пряма норма праці становить 10 доларів на годину, дисперсія ефективності праці становить 2000 доларів, обчислюється наступним чином:

Відхилення ефективності праці = (Фактичні відпрацьовані години - дозволені стандартні години) x Стандартна ставка

= (22,200 фактичних годин DL x 22,000 стандартних годин DL) x 10 доларів на годину

= 200 годин х 10 доларів

= $2,000 несприятлива дисперсія

АБО

Дисперсія ефективності праці = (Фактичні години DL x Std Rate) - (Std DL годин x Std Rate)

= (22,200 фактичних годин DL x 10 доларів на годину) - x (22,000 стандартних годин DL x 10 доларів на годину)

= $22,000 - 220 000

= $2,000 несприятлива дисперсія

Дисперсія несприятлива, оскільки для завершення виробництва періоду було потрібно більше годин, ніж стандартна кількість годин. Якби зворотне було вірним, дисперсія була б сприятливою.

Несприятлива дисперсія ставки праці не обов'язково викликана виплатою працівникам більшої заробітної плати, ніж вони мають право отримувати. Більш ймовірними причинами є або те, що більш висококваліфіковані працівники з більш високими ставками заробітної плати працювали на виробництві, ніж спочатку передбачалося, або що ставки заробітної плати працівників зросли після того, як стандарт був розроблений і стандарт не був переглянутий. Сприятливі відхилення ставок, з іншого боку, можуть бути спричинені використанням менш кваліфікованої, більш дешевої робочої сили у виробничому процесі. Як правило, зайняті години праці, швидше за все, знаходяться під контролем керівництва, ніж ставки, які оплачуються. З цієї причини відхилення ефективності праці, як правило, спостерігаються більш уважно, ніж відхилення в нормі праці.

Резюме відхилень у праці Точність двох відхилень праці можна перевірити, порівнявши їх суму з різницею між фактичною та стандартною вартістю праці за певний період. На ілюстрації Beta Company ця різниця була:

Фактичні витрати на робочу силу (22,200 годин х 10,50 дол. США)	$233 100
Стандартна вартість робочої сили дозволена (22,000 годин х 10 доларів США)	220 000
Загальна дисперсія праці (несприятлива)	$13,100

Ця несприятлива різниця в розмірі 13 100 доларів складається з двох відхилень у робочій силі:

Різниця в ставці праці (22,200 х 0,50 долара)	$11,100 несприятливий
Дисперсія ефективності праці (200 х 10 доларів США)	2 000 несприятливих
Загальна дисперсія робочої сили (11 100 U + 2000 U)	$13,100 Несприятливий

Оскільки відхилення швидкості та ефективності є несприятливими, ми б додали їх разом, щоб отримати ЗАГАЛЬНУ дисперсію робочої сили. Якби у нас була одна сприятлива і одна несприятлива дисперсія, ми б віднімали числа.

Все ще не впевнені в матеріальних та трудових відхиленнях, подивіться це відео Note Pirate, щоб допомогти.

Принципи бухгалтерського обліку: перспектива бізнесу. Автор: Джеймс Дон Едвардс, Університет Джорджії та Роджер Германсон, Університет штату Джорджія. Надається: Міжнародна корпорація «Індевор». Проект: Глобальний текстовий проект. Ліцензія: CC BY: Зазначення авторства

Прямі відхилення матеріалів. Автор: Освіта розблокована. Розташований за адресою: Youtu.be/-e32tqdcjdg. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube
Пряма дисперсія праці. Автор: Освіта розблокована. Розташований за адресою: Youtu.be/Znrizz-ZCEC. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube
Дисперсійний аналіз, майстер (статичний), гнучкий та фактичний бюджети (підручник з управлінського обліку #43). Автор: Примітка пірат. Розташований за адресою: Юту.бе/ДФД2Е5SO6K0. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube