Skip to main content
LibreTexts - Ukrayinska

8.4: Розрахунки для накладних витрат

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    12795

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)

  • У стандартній системі витрат бухгалтери застосовують виробничі накладні витрати на товари, вироблені з використанням стандартної накладної ставки. Вони встановлюють ставку до початку періоду шляхом ділення бюджетних виробничих накладних витрат на стандартний рівень випуску або діяльності. Загальні бюджетні виробничі накладні витрати варіюються на різних рівнях стандартної продукції, але оскільки деякі накладні витрати є фіксованими, загальні бюджетні виробничі накладні витрати не змінюються прямо пропорційно випуску продукції.

    Менеджери використовують гнучкий бюджет для виділення відхилень від накладних витрат та встановлення стандартної ставки накладних витрат. Гнучкі бюджети показують бюджетну суму виробничих накладних витрат для різних рівнів випуску продукції.

    Подивіться на гнучкий бюджет компанії Beta нижче. Зверніть увагу, що гнучкий бюджет Beta показує змінні та постійні виробничі витрати, які, як очікується, будуть понесені на трьох рівнях діяльності: 9 000 одиниць, 10 000 одиниць та 11 000 одиниць. Для цілей калькуляції вартості продукції бета-версія повинна заздалегідь оцінити очікуваний рівень активності та встановити ставку на основі цього рівня. Обраний рівень називається стандартним обсягом на виході. Цей стандартний обсяг випуску (або діяльності) може бути виражений в терміні будь-якої з баз діяльності, що використовуються при встановленні стандартних накладних ставок. Ці бази діяльності включають відсоток потужності, одиниці вихідних машинних годин та прямі робочі години, серед інших. Машинні години передбачені в бюджеті на 2 машини-години на продукт. У нашому прикладі стандартний обсяг приймається рівним 10 000 вироблених одиниць. Керівництво розраховує використовувати 20 000 машинних годин послуг. Вони будуть використані як наші бюджетні суми.

    Компанія Бета
    Гнучкий мануфакт. накладний бюджет
    Машинні години 18 000 20 000 22 000
    Одиниці випуску 9 000 10 000 11 000
    Змінні накладні витрати:
    непрямі матеріали $7,200 $8,000 $8,800
    Потужність 9 000 10 000 11 000
    Роялті 1 800 2 000 2 200
    Інше 18 000 20 000 22 000
    Загальні змінні накладні витрати $36 000 $40 000 $44 000
    Фіксовані накладні витрати:
    Страхування $4,000 $4,000 $4,000
    Податки на майно 6 000 6 000 6 000
    Амортизація 20 000 20 000 20 000
    Інше 30 000 30 000 30 000
    Загальна фіксована накладна $60 000 $60 000 $60 000
    Загальні накладні витрати (змінна + фіксована) $96 000 $100,000 $104 000
    Стандартна накладна ставка ($100,000/20 000 годин) $5

    Припустімо, що бета застосовує виробничі накладні витрати, використовуючи швидкість, засновану на машинних годин. Відповідно до гнучкого виробничого накладного бюджету, очікувана виробнича накладна вартість при стандартному обсязі (20 000 машинних годин) становить 100 000 доларів США, тому стандартна накладна ставка становить 5 доларів за машинну годину (100 000/20 000 машинних годин).

    Знання окремих ставок для змінних і фіксованих накладних витрат корисно для прийняття рішень. Ми будемо використовувати очікуваний обсяг компанії в 10 000 одиниць. Змінна швидкість накладних витрат становить 2$ за годину машини ($40 000 змінних OH/20 000 годин), а фіксована швидкість накладних витрат становить 3$ на годину ( $60,000/20 000 годин). Якби очікуваний обсяг становив 18 000 машинних годин, стандартна накладна ставка була б $5.33 ($96 000/18 000 годин). Якби стандартний обсяг становив 22 000 машинних годин, стандартна накладна ставка була б $4.73 ($104 000/22 000 годин).

    Відзначимо, що різниця в ставках обумовлена виключно діленням фіксованих накладних витрат на різну кількість машин-годин. Тобто змінна накладна вартість одиниці залишається постійною (2$ за машину-годину) незалежно від кількості одиниць, які планується виробляти, і змінюється лише фіксована накладна вартість одиниці. Оскільки фіксовані накладні витрати не змінюються на одиницю, ми розділимо фіксовані та змінні накладні витрати для аналізу дисперсії.

    Продовжуючи ілюстрацію Beta Company, припустимо, що компанія понесла 108 000 доларів фактичних виробничих накладних витрат (46 000 доларів США у змінній OH та 62 000 доларів США у фіксованому OH) протягом періоду, протягом якого було вироблено 11 000 одиниць продукції. Фактичні витрати будуть списані на виробничі накладні витрати та зараховані на різні рахунки, такі як кредиторська заборгованість, накопичена амортизація, передплачене страхування, податки на майно до сплати тощо. Згідно з гнучким бюджетом, стандартна кількість машинних годин, дозволених для 11 000 одиниць продукції, становить 22 000 годин. Таким чином, 110 000 доларів виробничих накладних витрат застосовується до виробництва (5 доларів за годину машини раз 22 000 годин) шляхом списання робіт в інвентаризації процесів та кредитування виробничих накладних витрат на суму 110 000 доларів США.

    Вони показують, що виробничі накладні витрати були надмірно застосовані до виробництва на $2,000 ($110,000 застосовується OH - $108 000 фактичного OH). Через свого фіксованого компонента виробничі накладні витрати, як правило, перевищуються, коли фактичне виробництво перевищує стандартне виробництво. Тепер ми розділимо змінну та фіксовану компоненти для аналізу.

    Змінні накладні відхилення

    Хоча різні складні обчислення можуть бути зроблені для накладних відхилень, ми використовуємо простий підхід в цьому тексті. У цьому підході, відомому як дводисперсійний підхід до змінних відхилень накладних витрат, ми обчислюємо лише дві дисперсії - змінну дисперсію накладних витрат та змінну дисперсію ефективності накладних витрат.

    Елемент YouTube був виключений з цієї версії тексту. Ви можете переглянути його онлайн тут: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=184

    Змінна дисперсія накладних витрат Змінна дисперсія накладних витрат показує в одній сумі, наскільки економічно накладні послуги були придбані та наскільки ефективно вони використовувалися. Ця дисперсія накладних витрат подібна до різниці цін на матеріали або робочу силу. Ми порівнюємо змінну ставку OH для бюджету та фактичного, використовуючи фактичну суму нашої змінної бази накладних витрат (машинні години, прямі долари праці, прямі робочі години тощо)

    Змінна дисперсія витрат OH = (Фактична змінна OH на базу - Std змінна OH на базу) x Фактична база OH

    АБО

    Змінна дисперсія витрат OH = (Фактична база OH x Фактична змінна OH на базу) - (Фактична база OH x Std змінна OH на базу)

    Для бета-компанії накладні витрати застосовуються на основі машинних годин. Змінна ставка OH за годину машини становить 2 долари (розрахована вище), а фактична змінна накладна вартість склала $46,000 для 22,000 фактичних годин машини, що дає фактичну ставку $2.0909 округлено ($46,000/22,000 фактичних машинних годин). Ми можемо обчислити змінну дисперсію витрат OH, використовуючи будь-який з цих двох методів нижче:

    Змінна дисперсія витрат OH = (Фактична змінна OH на базу - Std змінна OH на базу) x Фактична база OH

    = ($2.0909 за годину машини - $2,00 за годину машини) х 22,000 фактичних годин машини

    = $0.0909 х 22 000 машинних годин

    = $2,000 (округлено) Несприятливий

    АБО

    Змінна дисперсія витрат OH = (Фактична база OH x Фактична змінна OH на базу) - (Фактична база OH x Std змінна OH на базу)

    = $46,000 фактична змінна OH - (22,000 фактичних годин машини х $2 стандартний OH за годину машини)

    = $46,000 - 44,000

    = $2,000 несприятливий

    Різниця є несприятливою, оскільки фактичні змінні накладні витрати становили 46 000 доларів США, тоді як відповідно до гнучкого бюджету на 11 000 одиниць, вони повинні були бути $44 000, що означає, що Бета витратила більше на змінні накладні витрати, ніж вони планували. Змінна дисперсія ефективності накладних витрат Змінна ефективність накладних витрат викликана виробництвом на рівні, відмінному від рівня, який використовується при встановленні стандартної швидкості накладних витрат. Змінна дисперсія ефективності OH показує, чи виробничі активи виробляли більше або менше одиниць, ніж очікувалося.

    Змінна дисперсія ефективності OH = (Фактична база OH - база Std OH) x Стандартна змінна OH на базу

    АБО

    Змінна дисперсія ефективності OH = (Фактична база OH x Std змінна OH на базу) - (Std OH база x Std змінна OH на базу)

    Для бета-компанії змінна ставка OH на годину машини становить 2 долари (розрахована вище), а фактична змінна накладна вартість - 46 000 доларів США за 22,000 фактичних машинних годин. Керівництво, як очікується, буде використовувати 20 000 годин для 10000 вироблених одиниць. Ми можемо обчислити змінну дисперсію витрат OH, використовуючи будь-який з цих двох методів нижче:

    Змінна дисперсія ефективності OH = (Фактична база OH - база Std OH) x Стандартна змінна OH на базу

    = (22,000 фактичних годин машини - 20 000 стандартних машинних годин) х 2 долари за годину машини

    = 2000 машинних годин х 2 долари за годину машини

    = $4,000 несприятливий

    АБО

    Змінна дисперсія ефективності OH = (Фактична база OH x Std змінна OH на базу) - (Std OH база x Std змінна OH на базу)

    = (22,000 фактичних годин х 2 долари за годину машини) - (20 000 стандартних годин х 2 долари за годину машини)

    = $44,000 - 40 000

    = $4,000 несприятливий

    Дисперсія ефективності є несприятливою, оскільки ми використовували більше машинних годин, ніж ми передбачали в бюджеті. Звичайно, це тому, що ми виробили 11 000 одиниць, коли бюджет планував 10 000 одиниць.

    Фіксована накладна дисперсія

    Оскільки фіксовані накладні витрати не є постійними на одиницю, будь-яке відхилення від запланованого виробництва призводить до неправильної норми накладних витрат. Ми можемо обчислити фіксовану дисперсію накладних витрат, порівнявши:

    Виправлена дисперсія накладних витрат = Фактичні фіксовані накладні витрати - бюджетні фіксовані накладні витрати

    На ілюстрації Beta Company, бюджетні фіксовані накладні витрати становили 60 000 доларів США (зверніть увагу, що рівень виробництва не має значення, оскільки постійні витрати залишаються незмінними незалежно від обсягу), а фактичні постійні витрати становили 62 000 доларів США.

    Виправлена дисперсія накладних витрат = Фактичні фіксовані накладні витрати - бюджетні фіксовані накладні витрати

    = $62,000 фактичний фіксований - $60,000 бюджетних фіксованих

    = $2,000 несприятлива дисперсія

    Ця дисперсія є несприятливою, оскільки ми витратили більше на постійні витрати, ніж планували.

    Резюме відхилень накладних витрат Щоб легко визначити точність відхилень накладних витрат, Бета порівняла б суму відхилень з різницею між витратами на фактичні виробничі накладні витрати та бюджетні виробничі накладні витрати. Для компанії Beta різниця між фактичними і бюджетними накладними витратами (бюджет базується на очікуваному рівні обсягу 10 000 одиниць) склала:

    Фактичні виробничі накладні витрати 108,000$
    Бюджетні накладні витрати (на 10 000 одиниць) 100 000
    Загальна дисперсія накладних витрат (несприятлива) 8,000$

    Ця різниця складається з наступних відхилень накладних витрат:

    Змінна дисперсія витрат OH 2 000 ДОЛАРІВ США
    Змінна дисперсія ефективності OH 4 000$ ЗА РІК
    Виправлена дисперсія OH 2,000$ США
    Загальна дисперсія накладних витрат (2,000 U + 4000 U + 2000 U) $8,000 Несприятливий

    Несприятлива різниця витрат полягає в тому, що ми мали більше змінних витрат на одиницю, ніж передбачено в бюджеті. Різниця ефективності є несприятливою, оскільки ми витратили більше машинних годин, ніж передбачено в бюджеті, оскільки ми виробляли більше одиниць. Ми витратили більше на постійні витрати, ніж очікували.

    • Контент з ліцензією CC, раніше ділився
    • Принципи бухгалтерського обліку: перспектива бізнесу.. Автор: Джеймс Дон Едвардс, Університет Джорджії та Роджер Германсон, Університет штату Джорджія.. Надається: Міжнародна корпорація «Індевор». Проект: Глобальний текстовий проект.. Ліцензія: CC BY: Зазначення авторства
    Всі права захищені контентом
    • Облік витрат 15: Аналіз дисперсії накладних витрат. Автор: Бухгалтерія Д. Розташований за адресою: Youtu.be/fkpdfk69HRK. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube