4.3: Метод калькуляції витрат на основі діяльності

Last updated
Save as PDF

Page ID: 12537

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Традиційний метод калькуляції

У традиційному методі калькуляції витрат ми розраховуємо одну загальнозаводську ставку розподілу або можемо розрахувати коефіцієнт розподілу накладних витрат для кожного відділу. У нас є триетапний процес:

Крок 1: Визначте підставу для розподілу накладних або непрямих витрат. Це може бути все, що вирішує компанія, але найпоширенішими є прямі витрати на робочу силу, прямі робочі години, пряме використання матеріалів або машинні години.

Крок 2: Розраховується заздалегідь визначена ставка накладних витрат за допомогою кошторисів. Зазвичай це обчислюється наприкінці року, який буде використовуватися протягом наступного року. Формула, яку ми використовуємо для цього, така:

Попередньо визначена швидкість накладних витрат (POHR) =	Розрахункові накладні витрати
	Орієнтовна база (або драйвер витрат)

Крок 3: Застосовуйте накладні витрати протягом усього періоду, використовуючи фактичну суму нашої бази та заздалегідь визначену ставку накладних витрат (POHR), розраховану на кроці 2. Розраховуємо це як:

Застосовані накладні =

Фактична сума бази х POHR

У цьому відео будуть розглянуті відмінності між традиційним методом калькуляції витрат та калькуляцією витрат на основі діяльності.

Елемент YouTube був виключений з цієї версії тексту. Ви можете переглянути його онлайн тут: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=96

Приклад традиційного методу калькуляції

Припустимо, компанія High Challenge виробляє два продукти, туристичні велосипеди та гірські велосипе Лінійка продуктів для туристичних велосипедів - це лінійка великих обсягів, тоді як гірський велосипед - це спеціалізований продукт з низьким обсягом.

Компанія High Challenge виділила виробничі накладні витрати на два продукти за січень. Відділ А оцінив накладні витрати в 2 000 000 доларів і використав 20 000 машинних годин. High Challenge вирішила розподілити накладні витрати на основі машинних годин.

Задана накладна ставка 100 доларів за годину машини розраховується як:

Попередньо визначена швидкість накладних витрат (POHR) =	Розрахункові накладні витрати	$2,000,000
	Орієнтовна база (або драйвер витрат)	20 000 машинних годин

Наприкінці січня High Challenge використав 1500 машинних годин для лінійки продуктів для велосипедів Touring та 500 машинних годин для лінійки гірських велосипедів. Накладні витрати будуть розподілені на кожен продукт наступним чином (використовуйте POHR, розрахований вище на 100 доларів за годину машини):

Велосипедні туристичні	Гірський велосипед
$150 000	$50,000
(1500 машинних годин х 100 доларів на годину)	(500 машинних годин х 100 доларів на годину)

Методи, що використовуються для калькуляції витрат на основі діяльності

Калькуляція витрат на основі діяльності вимагає від бухгалтерів наступних чотирьох кроків:

Визначте діяльність, яка споживає ресурси, і призначте витрати на ці види діяльності. Наприклад, придбання матеріалів було б діяльністю.
Визначте драйвери витрат, пов'язані з кожною діяльністю. Драйвер витрат - це діяльність або транзакція, яка спричиняє понесені витрати. Для діяльності з закупівлі матеріалів драйверами витрат можуть бути кількість розміщених замовлень або кількість замовлених предметів. Кожна діяльність може мати кілька драйверів витрат.
Обчислити ставку витрат на одиницю водія. Наприклад, ставка драйвера витрат може бути вартістю за замовлення на купівлю.
Призначте витрати на продукти, множивши ставку драйвера витрат на обсяг витратних одиниць, споживаних продуктом. Наприклад, вартість замовлення на купівлю, що перевищує кількість замовлень, необхідних для Продукту А за грудень місяця, буде вимірювати вартість закупівельної діяльності для Продукту А за грудень.

Наступний розділ описує ці чотири кроки.

Крок 1 часто є найцікавішою і складною частиною вправи. Цей крок вимагає від людей розуміння всіх заходів, необхідних для виготовлення продукту. Уявіть собі діяльність, яка бере участь у виготовленні простого продукту, такого як піца - замовлення, отримання та перевірка матеріалів, виготовлення тіста, нанесення інгредієнтів, випічка тощо. Або уявіть собі діяльність, пов'язану з виготовленням складного продукту, такого як автомобіль чи комп'ютер.

Одним із уроків калькуляції витрат на основі діяльності було те, що чим складніший бізнес, тим вищі непрямі витрати. Уявіть, що щомісяця ви виробляєте 100 000 галонів ванільного морозива, а ваш друг виробляє 100 000 галонів 39 різних смаків морозива. Далі припустимо, що ваше морозиво продається тільки в одній літровій тарі, в той час як ваш друг продає морозиво в різних ємностях. Ваш друг має більш складне замовлення, зберігання, тестування продукції ( проте одна з найбільш бажаних робіт), і упаковка в контейнери. Ваш друг має більше налаштувань машини, теж. Імовірно, ви можете встановити техніку на одну настройку, щоб отримати бажану якість та смак продукту. Ваш друг повинен встановлювати машини кожен раз, коли виробляється новий аромат. Хоча ви обидва виробляєте однаковий загальний обсяг морозива, неважко уявити, що накладні витрати вашого друга будуть значно вищими.

На кроці 2 ми визначаємо драйвери витрат. У таблиці нижче ми наведемо кілька прикладів драйверів витрат, які компанії використовують. Більшість драйверів витрат пов'язані або з обсягом виробництва, або зі складністю виробничого або збутового процесу.

Вартість водія	Вартість призначеної вартості водія
Милі проганяють	Автомобільні витрати
Машинні години	Електрика для запуску машин
Клієнти обслуговуються	Накладні витрати в банку
Години польоту	Витрати на технічне обслуговування літака
Кількість клієнтів	Витрати на продаж

Вирішуючи, які драйвери витрат використовувати, менеджери враховують ці три фактори:

Причинно-наслідковий зв'язок. Вибір драйвера витрат, який спричиняє вартість, є ідеальним. Наприклад, припустимо, що учні на уроках біології є більш смішними , ніж студенти на уроках історії. Як результат, університет робить більше обслуговування на квадратний фут в класах біології та лабораторіях, ніж в історичних класах. Крім того, можна відстежувати час обслуговування людей, які проводять прибирання класів і лабораторій. Університет міг призначити витрати на утримання на основі часу, проведеного в історичних класах та в кабінетах біології та лабораторіях, відповідно, історичним та біологічним факультетам.
Отримані пільги. Виберіть драйвер витрат, щоб витрати призначалися пропорційно отриманим перевагам. Наприклад, якщо фізичний факультет в університеті більше виграє від суперкомп'ютера університету, ніж німецький відділ, університет повинен вибрати драйвер витрат, який визнає такі відмінності в перевагах. Драйвером витрат може бути кількість викладачів та/або студентів у кожному відділі, які користуються комп'ютером.
Розумність. Деякі витрати, які не можуть бути пов'язані з продуктами на основі причинно-наслідкового зв'язку або отриманих вигод, призначаються на основі розумності.

Для кроку 3 нам потрібно розрахувати показники активності. Вони розраховуються за тією ж формулою для заздалегідь визначеної швидкості накладних витрат (POHR), яку ми використовували для традиційної калькуляції витрат. В цілому, заздалегідь визначені ставки розподілу непрямих витрат на продукцію обчислюються наступним чином:

Попередньо визначена швидкість накладних витрат (POHR) =	Розрахункові накладні витрати
	Орієнтовна база (або драйвер витрат)

Ця формула застосовується до всіх непрямих витрат, будь то виробничі накладні витрати, адміністративні витрати, витрати на розподіл, витрати на продаж або будь-які інші непрямі витрати.

На кроці 4 ми спочатку визначаємо поняття центру діяльності. Центр діяльності - це підрозділ організації , який здійснює якусь діяльність. Наприклад, витрати на налаштування машин будуть покладені на центр діяльності, який встановлює машини. Це означає, що кожен вид діяльності має супутні витрати. Коли водієм витрат є кількість перевірок, наприклад, компанія повинна відстежувати вартість перевірок.

Робочі та машини виконують діяльність над кожним продуктом у міру його виробництва. Бухгалтери розподіляють витрати на продукцію шляхом множення ставки непрямих витрат кожного виду діяльності на обсяг діяльності, що використовується при виготовленні продукту. Формула, яку ми будемо використовувати для кожного виду діяльності, така:

Застосовані накладні =

Фактична сума витрат на діяльність драйвер x активність POHR

Приклад калькуляції на основі діяльності

Використовуючи калькуляцію витрат на основі діяльності, компанія визначила чотири види діяльності, які були важливими драйверами витрат та драйвером витрат, який використовувався для розподілу накладних витрат. Ці заходи були (1) закупівля матеріалів, (2) налаштування машин під час запуску нового продукту , (3) перевірка продукції та (4) експлуатаційні машини.

Бухгалтери оцінили накладні витрати і обсяг заходів по кожному виду діяльності. Наприклад, керівництво підрахувало, що компанія придбає 100 000 штук матеріалів, які вимагатимуть накладних витрат у розмірі 200 000 доларів на рік. Ці накладні витрати включали заробітну плату людей на придбання, перевірку та зберігання матеріалів. Налаштування машин для нового продукту потребуватиме 400 налаштувань та накладних витрат 800 000 доларів. Компанія матиме 4000 перевірок та накладні витрати на 400 000 доларів. Нарешті, запущені машини коштували б 600 000 доларів за 20 000 машинних годин.

Ці оцінки були зроблені в минулому році і будуть використані протягом усього поточного року. На практиці компанії найчастіше встановлюють ставки на весь рік, хоча деякі встановлюють ставки на більш короткі періоди, наприклад, квартал.

Подивіться на накладні витрати, обчислені для чотирьох видів діяльності в таблиці нижче. Зауважте, що загальні накладні витрати за поточний рік становлять 2 000 000 доларів США за допомогою калькуляції витрат на основі діяльності, так само, як це було за допомогою традиційного методу калькуляції витрат. Загальна сума накладних витрат повинна бути однаковою, незалежно від використання калькуляції витрат на основі діяльності або традиційних методів розподілу витрат на продукцію. Основною відмінністю між калькуляцією витрат на основі діяльності та традиційними методами розподілу є кількість деталей; зокрема, кількість видів діяльності, що використовуються для призначення накладних витрат на продукцію. Традиційне розподіл використовує лише одну діяльність, наприклад, машинні години. У цьому випадку калькуляція витрат на основі діяльності використовувала чотири види діяльності. На практиці компанії, які використовують калькуляцію витрат на основі діяльності, зазвичай використовують більше чотирьох видів діяльності, оскільки важливі понад чотири види діяльності. Ми використовували чотири, щоб зробити ілюстрацію якомога простішою.

Ставки витрат на діяльність (заздалегідь визначені накладні ставки) розраховуються наступним чином:

Діяльність	Драйвер витрат (діяльність)	Накладні витрати	Розрахункові одиниці	Оцінити
Закупівля матеріалів	Шматки матеріалів	200 000$	100 000 штук	2$	за штуку
Налаштування машини	Налаштування верстатів	800 000	400 налаштувань	2 000	за установку
Інспекції	Години інспекції	400 000	4 000 огляд. годин	100	за огляд. годину
Запуск машини	Машинні години	600 000	20 000 маха. Години	30	за годину машини
Загальні накладні витрати		2 000 000$

За січень компанія High Challenge має наступну інформацію про фактичну кількість одиниць витрат для кожного з двох продуктів:

	Гастрольні тури	Гірський
Закупівля матеріалів	6 000 штук	4 000 штук
Налаштування машини	10 налаштувань	30 налаштувань
Інспекції	200 годин	200 годин
Запуск машини	1,500 годин	1,500 годин

Множення фактичних подій активності для кожного продукту на заздалегідь визначені ставки, обчислені раніше, призвело до накладних витрат, розподілених на два продукти:

	Гастрольні тури		Гірський
Закупівля матеріалів	12 000$	(6000 штук х $2 за штуку)	8,000$	(4000 штук х $2 за штуку)
Налаштування машини	20 000	(10 установок х $2,000 за установку)	60 000	(30 установок x $2,000 за установку)
Інспекції	20 000	(200 годин х 100 доларів на годину)	20 000	(200 годин х 100 доларів на годину)
Запуск машини	45 000	(1500 годин х 30 доларів на годину)	15 000	(500 годин х 30 доларів на годину)
Загальні накладні витрати	97,000$		$103,000

Тепер ми можемо порівняти накладні витрати, виділені на дві товарні лінії, використовуючи традиційний метод та калькуляцію витрат на основі діяльності, наступним чином:

	Велосипеди туристичні	Гірські велосипеди
традиційний метод	$150 000	$50,000
Калькуляція витрат на основі діяльності	97 000	103 000

Зверніть увагу, як загальні накладні витрати за січень місяць однакові на рівні 200 000 доларів, але сума, виділена на кожен продукт, відрізняється.

Аналіз Більше накладних витрат виділяється гірським велосипедам нижнього обсягу за допомогою калькуляції витрат на основі діяльності. Гірські велосипеди виділяються більше накладних витрат на одиницю насамперед тому, що калькуляція витрат на основі діяльності визнає необхідність більшої кількості налаштувань для гірських велосипедів та стільки ж годин огляду для більш спеціалізованих гірських велосипедів, скільки для туристичних велосипедів більшого обсягу. Не вдаючись призначити витрати на всі заходи, туристичні велосипеди субсидували гірські велосипеди. Багато компаній опинилися в подібних ситуаціях. Калькуляція витрат на основі діяльності показала, що спеціалізовані продукти з низьким обсягом були причиною більших витрат, ніж зрозуміли менеджери.

Ось відео-приклад калькуляції витрат на основі діяльності:

Калькуляція витрат на основі діяльності проти традиційної калькуляції витрат. Автор: Освіта розблокована. Розташований за адресою: Youtu.be/Адикх2ХДж6ТГ. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube
Системи калькуляції витрат на основі діяльності для накладних витрат (Підручник з управлінського обліку #28). Автор: Примітка пірат. Розташований за адресою: Юту.бе/0м0об81нд9г. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube