4.7: Глава 4- Вправи

Запитання

➢ Показником ефективності компанії є кількість скарг клієнтів. Чому компанія вимірює кількість скарг клієнтів?

➢ Показник продуктивності компанії - це відсоток часу, коли машини не працюють. Чому компанія вимірює відсоток часу, коли машини не працюють?

➢ Яка різниця між калькуляцією витрат на основі діяльності та управлінням на основі діяльності?

➢ Методи калькуляції витрат на основі діяльності використовують чотири кроки при обчисленні вартості продукту. Що це за кроки?

➢ «Розрахунок витрат на основі діяльності чудово підходить для виробничих підприємств, але насправді не відповідає потребам сфери послуг». Чи згодні ви з цим твердженням? Поясніть.

➢ Що таке драйвер витрат? Наведемо три приклади.

➢ Віце-президент з маркетингу задається питанням, як продукція може коштувати дешевше за однією системою витрат, ніж за іншою. Як би ви відповіли на її питання «Чи не варто вирізати і сушити?»

➢ Недоліком калькуляції витрат на основі діяльності є те, що вона вимагає більшого ведення обліку та широкої командної роботи між усіма відділами. Які потенційні переваги дає більш детальна система витрат на продукцію?

➢ Дайте три критерії вибору драйверів витрат для розподілу витрат на продукцію.

➢ «Розрахунок витрат на основі діяльності призначений для бухгалтерів та керівників виробництва. Я планую бути маркетологом, тому ABC мені не допоможе». Чи згодні ви з цим твердженням? Поясніть.

➢ Спостерігайте за роботою громадського харчування або кав'ярні. Які заходи виконуються? Наведіть приклади деяких драйверів витрат, які спричиняють вартість цих заходів. ( Наприклад, приготування їжі - це діяльність; кількість прийомів їжі може бути драйвером витрат на приготування їжі.)

➢ Спостерігайте за роботою банку, кредитної спілки або ощадно-кредитної установи. Які заходи виконуються? Наведіть приклади деяких драйверів витрат, які спричиняють вартість цих заходів. (Наприклад, відкриття чекових рахунків є діяльністю; кількість відкритих рахунків може бути драйвером витрат на відкриття рахунків.)

➢ Розрахунок витрат на основі діяльності призначає витрати на діяльність, яка споживає ресурси, і продуктам, заснованим на використанні кожного продукту діяльності. Яка вигода від цього підходу порівняно з традиційним підходом, який розподіляє витрати на продукцію на основі машинних годин, що використовуються для виробництва продукту?

Вправи

Вправа A Quality Sound Corporation виробляє два типи компакт-дисків (компакт-дисків), один призначений для установки на туристичні велосипеди, а інший - повноцінний продукт для домашнього та автомобільного використання. Компакт-диски для туристичних велосипедів призначені для довговічності, а не точного відтворення звуку. Компанія зовсім недавно почала випускати повноцінний диск. Керівництво вважає, що система обліку може не точно розподіляти витрати на продукцію.

Керівництво попросило вас дослідити проблему розподілу витрат. Ви виявили, що виробничі накладні витрати в даний час призначаються виходячи з прямих витрат на робочу силу в продукції. Для вашого розслідування ви використовуєте дані минулого року. Минулого року виробничі накладні витрати склали 440 000 доларів на основі виробництва 320 000 туристичних велосипедних компакт-дисків та 100 000 повноцінних компакт-дисків. Прямі витрати на оплату праці та прямі матеріали були наступними:

	Гастрольні тури велосипед	Високі сорт	Всього
Безпосередня праця	$180,000	$60 000	$240 000
Матеріали	120 000	112 000	232 000

Керівництво вважає, що три види діяльності спричиняють накладні витрати. Драйвери витрат та пов'язані з цим витрати для вашого аналізу такі:

		Діяльність	Рівень
Вартість водіїв	Призначена вартість	Гастрольні тури велосипед	Високі сорт	Всього
Кількість виробничих циклів	$200 000	40	10	50
Виконані тести якості	180 000	12	18	30
Замовлення на доставку обробляються	60 000	100	50	150
Загальна кількість накладних витрат	$440 000

1. Скільки накладних витрат буде присвоєно кожному продукту, якщо три драйвери витрат використовуються для розподілу накладних витрат? Якою буде вартість одиниці (включаючи матеріали, робочу силу та накладні витрати) для кожного продукту, якщо накладні витрати призначаються продуктам з використанням трьох драйверів витрат?
2. Скільки накладних витрат було б призначено кожному виробу, якби прямі витрати на робочу силу були використані як основа для розподілу накладних витрат на кожен продукт? Якою була б вартість одиниці (включаючи матеріали, робочу силу та накладні витрати) для кожного продукту, якщо накладні витрати розподіляються на продукцію, яка використовує прямі витрати на робочу силу як базу розподілу?

Вправа E Landscape, Inc., - це послуга газону та саду. Компанія спочатку спеціалізувалася на обслуговуванні невеликих житлових клієнтів; нещодавно вона почала укладати контракти на роботу на великих майданчиках офісних будівель.

Співробітники працювали загалом 10 000 годин минулого року, 6500 на житлових роботах та 3500 на комерційних роботах. Заробітна плата склала 10 доларів на годину за всю виконану роботу. Використовувані матеріали входять до складу накладних і називаються витратними матеріалами. Всі накладні витрати розподіляються виходячи з відпрацьованого робочого часу, що також є підставою для нарахувань замовника. Landscape, Inc., може стягувати 30 доларів на годину за житлові роботи, але, через більшу конкуренцію за комерційні рахунки, лише 20 доларів на годину для комерційних робіт.

1. Використовуючи робочий час як основу для розподілу накладних витрат, якою була валова маржа (доходи мінус праця та накладні витрати) для (1) комерційного та (2) житлового обслуговування? Припустимо, накладні витрати склали 50 000 доларів
2. Накладні витрати складаються з витрат на транспортування, скошування газону та озеленення обладнання, амортизацію обладнання, витратні матеріали, паливо та обслуговування. Ці витрати можна простежити за наступними видами діяльності:

			Діяльність	Рівень
Діяльність	Вартість водія	Вартість	Комерційна	Житлова
Перевезення	Обслуговувані клієнти	$10,000	15	45
Витрати на обладнання:
Паливо, технічне обслуговування, амортизації	Години обладнання	25 000	3 000	2 000
Витратні матеріали	Квадратні ярди, що обслуговуються на рік	15 000	100 000	50 000
Загальна кількість накладних витрат		$50,000

Перерахуйте валовий прибуток на комерційні та житлові послуги на основі цих основ витрат.

1. Ви б порадили Landscape, Inc., відмовитися від житлових або комерційних послуг на основі вашого аналізу? Поясніть.

Проблеми

Problem A C & W Corporation виробляє дорожні годинники і годинник. Накладні витрати в даний час розподіляються за допомогою прямого робочого часу, але контролер рекомендував використовувати систему калькуляції на основі діяльності на основі наступних даних:

			Діяльність	Рівень
Діяльність	Вартість водія	Вартість	Годинники для подорожей	Годинники
Налаштування виробництва	Налаштування	$100,000	20	30
Обробка матеріалів та реквізиція	Частини	30 000	24	36
Упаковка та доставка	Одиниці відвантажені	60 000	80 000	120 000
Загальна кількість накладних витрат		$190 000

1. Обчислити суму загальних накладних витрат, виділених кожному з продуктів під калькуляцією витрат на основі діяльності.
2. Обчислити суму загальних накладних витрат, виділених на кожен продукт, використовуючи робочі години як базу розподілу. Припустимо, що робочі години, необхідні для складання кожного блоку, складають 0,5 на годинник подорожі та 1,0 на годинник, і що було вироблено 80 000 дорожніх годинників та 120 000 годинників.
3. Чи повинна компанія дотримуватися рекомендацій контролера?

Компанія Problem B Sunshield виробляє три типи сонцезахисних окулярів: ботаніки, зірки та моди. Сонцезахисний щит в даний час розподіляє накладні витрати на продукти, використовуючи ставку, засновану на прямих робочих годин. Консультант рекомендував Sunshield перейти на калькуляцію витрат на основі діяльності. Керівництво вирішило спробувати ABC і визначило наступні заходи, драйвери витрат та витрати на типовий рік для кожного центру діяльності. Використовуйте цю інформацію для обчислення накладних ставок для кожного драйвера витрат.

Діяльність	Рекомендовано вартість водій	Витрати	Вартість водія одиниць
Налаштування виробництва	Виробничі цикли	30 000$	100
Обробка замовлень	Замовлення	50 000	200
Поводження з матеріалами	Фунти використані матеріали	20 000	8 000
Амортизація обладнання та технічне обслуговування	Машинні години	60 000	10 000
Управління якістю	Інспекції	50 000	40
Упаковка та доставка	Одиниці відвантажені	40 000	20 000
Загальна кількість накладних витрат		$250,000

Крім того, у типовому році існує 2500 прямих робочих годин .

Припустимо, що в лютому 2011 року відбулися наступні заходи:

	ботаніки	Зірки	Мода
Вироблені одиниці	1 000	500	400
Прямі витрати на матеріали	$4,000	$2,500	$2,000
Прямі години роботи	100	100	89
Замовлення	8	8	4
Виробничі цикли	2	4	8
Фунти матеріалу	400	200	200
Машинні години	500	300	300
Інспекції	2	2	2
Одиниці відвантажені	1 000	500	300

Прямі витрати на робочу силу становлять 15 доларів на годину.

1. Обчисліть коефіцієнт розподілу накладних витрат (1) для кожного з драйверів витрат, рекомендованих консультантом, і (2) для прямої робочої сили.
2. Керівництво хоче порівняти витрати на продукцію за допомогою ABC і традиційного методу за лютий місяць. Обчисліть виробничі витрати для кожного продукту за лютий, використовуючи прямі робочі години як базу розподілу. (Примітка: Виробничі витрати - це прямі матеріали, пряма робоча сила та накладні витрати.)
3. Щоб отримати витрати на продукцію за ABC, обчисліть виробничі витрати для кожного продукту за лютий, використовуючи драйвери витрат, рекомендовані консультантом.
4. Керівництво побачило ваші цифри і хоче знати, як ви враховуєте невідповідність між витратами на продукцію, використовуючи прямі робочі години як базу розподілу та використовуючи калькуляцію витрат на основі діяльності. Напишіть коротку відповідь керівництву.

Problem C Filmworks Photography пропонує два види послуг: портрети студентів та сімейні портрети. Минулого року Filmworks мали такі витрати та доходи:

	Кінофільми Фотографія
	Звіт про доходи
	Делюкс	Сім'я	Всього
Дохід	$180,000	$200 000	$380 000
Прямі матеріали	25 000	25 000	50 000
Безпосередня праця	90 000	60 000	150 000
Непрямі витрати:
Адміністрація	——-	———-	25 000
Налаштування виробництва	——-	———-	50 000
Контроль якості	——-	———-	25 000
Маркетинг	——-	———-	20 000
Операційний прибуток			$60 000

Filmworks Photography в даний час використовує витрати на робочу силу для розподілу всіх накладних витрат, але керівництво розглядає можливість впровадження системи калькуляції витрат на основі діяльності. Провівши співбесіду з торговим і виробничим персоналом, керівництво приймає рішення про розподіл адміністративних витрат на основі прямих витрат на оплату праці і використовувати наступні підстави для розподілу залишилися накладних витрат:

		Вартість водія	Одиниці
Діяльність	Вартість водія	Студент	Сім'я
Налаштування виробництва	Фотосесії	150	250
Контроль якості	Інспекції клієнтів	300	200
Маркетинг	Рекламні оголошення	60	40

1. Заповніть звіт про прибутки та прибутки, використовуючи ці бази діяльності.
2. Напишіть звіт, який описує, як керівництво може використовувати калькуляцію витрат на основі діяльності для зменшення витрат.
3. Відновити звіт про доходи для Filmworks Photography, використовуючи прямі витрати на робочу силу як єдину базу розподілу накладних витрат.
4. Напишіть звіт керівництву про те, чому прибуток продуктової лінійки відрізняється за допомогою калькуляції витрат на основі діяльності порівняно з традиційним підходом. Вкажіть, чи дає метод калькуляції витрат на основі діяльності більш точну інформацію та чому (якщо ви вважаєте, що він надає більш точну інформацію). Вкажіть у своєму звіті, як використання розподілу накладних витрат на основі праці може призвести до прийняття управлінням Filmworks Photography неоптимальних рішень.

альтернативні проблеми

Альтернативна проблема А Менеджер рафтингу Екскурсії використовує калькуляцію витрат на основі діяльності для обчислення витрат на її поїздки на плоті. Кожен пліт вміщує шість платних клієнтів і путівник. Вона пропонує два типи подорожей на плоті, триденну поплавкову поїздку для початківців та триденну поїздку на білій воді для досвідчених крокв. Розбивка витрат виглядає наступним чином:

Діяльність (з водіями витрат)	Витрати за поїздку на поплавок	Витрати на поїздку з білою водою
Реклама (поїздки)	$430	$430
Дозвіл на користування річкою (поїздки)	60	100
Використання обладнання (поїздки, люди)	40 + 10 на особу	80 + $16 на людину
Страхування (поїздки)	150	300
Оплата гіда (поїздки, гіди)	600 за керівництво	800 за гіда
Харчування (люди)	120 на особу	120 на особу

1. Обчислити вартість поїздки на поплавку на 28 осіб (включаючи гідів) з чотирма плотами і чотирма провідниками.
2. Обчислити вартість поїздки на білу воду на 28 осіб (включаючи гідів) з чотирма плотами і чотирма гідами.
3. Скільки повинен стягувати менеджер з кожного клієнта, якщо вона хоче покрити свої витрати?

Альтернативна задача B Shoe Express, Inc., виробляє два види взуття, B-Ball і Marathon. Взуття B-Ball має складну конструкцію, яка використовує заповнені гелем відсіки для забезпечення підтримки. Взуття Marathon простіше у виготовленні і використовує звичайну поролонову прокладку. У минулому році Shoe Express мав такі доходи і витрати:

	Взуття Експрес, Inc.
	Звіт про доходи
	B-м'яч	Марафон	Всього
Дохід	$390 000	$368 000	$758 000
Прямі матеріали	110 000	100 000	210 000
Безпосередня праця	80 000	40 000	120 000
Непрямі витрати:
Адміністрація	———	———	40 000
Налаштування виробництва	———	———	90 000
	———	———
Контроль якості	———	———	60 000
Реклама	———-	———	120 000
Чистий дохід до оподаткування			$118 000

В даний час Shoe Express використовує витрати на робочу силу для розподілу всіх накладних витрат, але керівництво розглядає можливість впровадження системи калькуляції витрат на основі діяльності. Провівши співбесіду з торговим і виробничим персоналом, керівництво приймає рішення про розподіл адміністративних витрат на підставі прямих витрат на оплату праці, але використовувати наступні підстави для розподілу інших накладних витрат:

		Діяльність	Рівень
Діяльність	Вартість водіїв	Б-м'яч	Марафон
Налаштування виробництва	Виробничі цикли	20	20
Контроль якості	Інспекції	40	20
Реклама	Рекламні оголошення	12	48

1. Заповніть звіт про прибутки та прибутки, використовуючи ці бази діяльності.
2. Напишіть короткий звіт із зазначенням того, як керівництво може використовувати калькуляцію витрат на основі діяльності для зменшення витрат.
3. Відновити звіт про прибутки та прибутки для Shoe Express, Inc., використовуючи прямі витрати на робочу силу як єдину базу розподілу накладних витрат.
4. Напишіть звіт керівництву про те, чому прибуток продуктової лінійки відрізняється за допомогою калькуляції витрат на основі діяльності порівняно з традиційним підходом. Вкажіть, чи дає метод калькуляції витрат на основі діяльності більш точну інформацію та чому (якщо ви вважаєте, що він надає більш точну інформацію). Вкажіть у своєму звіті, як використання розподілу накладних витрат на основі праці може призвести до прийняття керівництвом Shoe Express неоптимальних рішень.

Поза цифрами - критичне мислення

Справа бізнес-рішення A Багато компаній визнають, що їх системи витрат є неадекватними для сучасного світового ринку. Менеджери компаній, що продають кілька продуктів, приймають важливі рішення про продукт на основі спотвореної інформації про витрати.

Напишіть короткий документ, який описує переваги управління, яких слід очікувати від впровадження калькуляції витрат на основі діяльності.

Справа бізнес-рішення B Компанія, яка виготовляє костюми на Хеллоуїн, розглядає можливість використання своєчасних методів придбання та виробництва. Напишіть короткий документ, що описує проблеми, з якими може зіткнутися ця компанія, використовуючи точно в часі.

Бізнес-рішення C Managers в Texas Instruments розробили ці чотири категорії витрат на якість: витрати на запобігання, витрати на оцінку, витрати на внутрішні відмови та витрати на зовнішні відмови. Наведіть приклад вартості для кожної з цих чотирьох категорій. Чи мінімізація суми цих чотирьох витрат забезпечити високу якість продукції? Чому чи чому ні? Напишіть короткий документ, що підсумовує ваш аналіз.

Проект групи D У розділі перераховані наступні шість важливих моментів, які слід пам'ятати про калькуляцію витрат на основі діяльності. Слідом за кожним пунктом йдуть коментарі циніка курсивом. Після формування шести груп обговоріть один з цих пунктів у кожній групі. Як би ви відповіли на коментарі циніка? (Добре погодитися; навіть циніки мають хороші моменти.) Виберіть одного учасника групи, щоб повідомити про відповідь вашої групи на клас.

• Розподіл непрямих витрат є хоча б дещо умовним, навіть використовуючи складні методи бухгалтерського обліку. («Це означає, що жоден метод не дає вам справжньої вартості; всі вони довільні. Так навіщо йти на біду впровадження ABC?»)
• Коштування витрат на основі діяльності забезпечує більш детальні заходи витрат , ніж традиційні методи розподілу. («Кому потрібно детальніше? Життя вже занадто складне».)
• Розрахунок витрат на основі діяльності може допомогти маркетинговим людям, надаючи більш точні номери витрат на продукцію для прийняття рішень про ціноутворення та про те, які збиткові продукти компанія повинна усунути. (« Чому бухгалтери хочуть допомагати маркетинговим людям?»)
• Виробництво також виграє, оскільки калькуляція витрат на основі діяльності забезпечує кращу інформацію про вартість кожного виду діяльності. На практиці ABC допомагає менеджерам виявляти діяльність, що спричиняє витрати. Для управління витратами керівники виробництва вчаться керувати діяльністю , яка спричиняє витрати. («Якщо виробничі люди знають свою роботу, їм не потрібна допомога бухгалтерів «.)
• Вартість на основі діяльності надає більше інформації про витрати на продукцію, ніж традиційні методи, але вимагає більшого обліку. Менеджери повинні вирішити, чи виправдовують переваги вдосконалених рішень додаткові витрати на ведення обліку. («ABC звучить як багато роботи. Навіщо морочитися? «)
• Встановлення калькуляції витрат на основі діяльності вимагає спільної роботи між бухгалтерами, виробничими менеджерами, менеджерами з маркетингу та іншими людьми, що не займаються бухгалтерським обліком. («Ви ніколи не змусите цих людей працювати разом. Бухгалтери та маркетологи? Ви повинні бути жартувати!»)

Груповий проект E Сформуйте групу з трьох або чотирьох студентів і припустимо, що ви найняті в якості бізнес-консультантів для кожного з наведених нижче випадків. Відповідайте на кожне із зауважень, зроблених у випадку 1 та 2. Ваша відповідь повинна припускати, що ви розмовляєте безпосередньо з генеральним директором. Вкажіть, згодні ви чи не згодні з твердженням і обґрунтуйте свою відповідь. (Підказка: Враховуйте потенційні витрати та вигоди, пов'язані з кожним випадком.)

Справа 1 Ваша група зустрічає з генеральним директором відносно невеликої компанії, яка виробляє одну модель велосипедів. Після тривалої дискусії щодо системи калькуляції витрат компанії генеральний директор робить наступну заяву: «З того, що я бачив останнім часом в інших компаніях, калькуляція витрат на основі діяльності - хвиля майбутнього. Кожен, включаючи нас, повинен відмовитися від існуючих систем витрат і прийняти ABC!»

Справа 2 Ваша група зустрічає з генеральним директором відносно великої компанії, яка виробляє сотні дорогих комп'ютерів на замовлення. Після тривалої дискусії щодо системи калькуляції витрат компанії генеральний директор робить наступну заяву: «З того, що я бачив останнім часом в інших компаніях, калькуляція витрат на основі діяльності - хвиля майбутнього. Кожен, включаючи нас, повинен відмовитися від існуючих систем витрат і прийняти ABC!»

Груповий проект F У командах з двох або трьох осіб інтерв'ю з менеджером роздрібного (або оптового) магазину, такого як музичний магазин, магазин автомобільних запчастин або відділ частин дилерського центру техніки. Запитайте у менеджера, як замовляються товари для заміни проданих. Наприклад, він чи вона замовляє на основі спостереження за рівнем запасів або розміщує замовлення кожного разу, коли клієнт купує товар? Чи він чи вона, здається, використовує точно в часі інвентар? Напишіть інструктору меморандум з підведенням підсумків співбесіди. Інформація, що міститься в пам'ятці, повинна включати:

Дата:

Кому:

Від:

Тема:

Зміст пам'ятки повинен містити ім'я та посаду співбесіди, назву компанії, дату співбесіди та результати співбесіди.

Груповий проект G У командах з двох або трьох осіб спостерігайте за організацією за вашим вибором - оптовою, роздрібною або сервісною. Наведіть приклади попереджувальних і діагностичних сигналів, які використовує організація. Як він міг використовувати контрольні діаграми, діаграми Парето та причинно-наслідковий аналіз?

Використання Інтернету — погляд на реальний світ

Національна премія за якість імені Малкольма Болдріджа присуджується компаніям, що відповідають певним стандартам і критеріям якості. Ця нагорода щорічно видається Національним інститутом стандартів і технологій (NIST). Відвідайте наступний веб-сайт:

http://www.baldrige.nist.gov

Натисніть на «Критерії та їх вплив». Які критерії використовуються в якості основи для виготовлення нагород претендентам? Натисніть на «Вітрина переможців». Хто був найостаннішими переможцями премії Болдріджа? Які продукти або послуги надають ці компанії?

За результатами попереднього інтернет-проекту виконайте пошук в Інтернеті, щоб знайти хоча б одну недавню компанію, яка отримала премію Baldrige Award. Чи надає компанія інформацію в Інтернеті про те, щоб бути одержувачем нагороди? Якщо так, напишіть звіт, узагальнюючи цю інформацію. Якщо ні, шукайте нещодавнього переможця нагороди, який надає цю інформацію, і напишіть звіт, що підсумовує надану інформацію.

1. [1] «Техаські інструменти: вартість якості (A)» (Бостон: Гарвардська школа бізнесу, справа 9-189-029).

1. [2] На основі Р.С.Каплана та Д.П. Нортона, «Використання збалансованої системи показників як системи стратегічного управління», Harvard Business Review, січень-лютий 1996 року.