7.1: Звіт про ефективність
- Page ID
- 12700
Гнучкий бюджет Гнучкий бюджет - це бюджет, підготовлений з використанням ФАКТИЧНОГО рівня виробництва замість бюджетної діяльності. Різниця між фактичними витратами та гнучкою сумою бюджету для того ж рівня операцій називається бюджетною дисперсією. Бюджетні відхилення можуть вказувати на ступінь ефективності відділу чи компанії, оскільки вони виникають із порівняння того, що було з тим, що повинно було бути. Звіт про виконання показує відхилення бюджету для кожного елемента.
Гнучкий бюджет дозволяє усунути різниці в об'ємі з аналізу, оскільки ми використовуємо однаковий фактичний рівень активності як для бюджету, так і для фактичного. Як ми можемо це зробити? Нам потрібно буде визначити бюджетну змінну вартість на одиницю для кожної змінної вартості. Заплановані в бюджет постійні витрати залишаться незмінними, оскільки вони не змінюються залежно від обсягу.
Елемент YouTube був виключений з цієї версії тексту. Ви можете переглянути його онлайн тут: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=170
Щоб проілюструвати обчислення бюджетних відхилень, припустимо, що керівництво Ліда підготувало накладні витрати бюджету на основі очікуваного обсягу 100% потужності, або 25 000 одиниць. На цьому рівні виробництва бюджетна сума поставок є змінною вартістю в 0,08 долара за одиницю на загальну суму 2000 доларів США (25 000 одиниць х 0,08 долара). До кінця періоду Лід використав 1900 доларів поставок. Наше перше враження полягає в тому, що існує сприятлива різниця в розмірі 100 доларів США (фактична сума 1,900 доларів менше, ніж сума бюджету в 2000 доларів).
Однак якби фактичне виробництво Ліда за цей період становило лише 22,500 одиниць (90% потужності), компанія мала б несприятливу дисперсію в 100 доларів. Чому? Оскільки при 90% потужності 22 500 одиниць гнучкий операційний бюджет на поставки становив би 1800 доларів (22 500 одиниць х 0,08 долара). Фактичні поставки $1900 використовуються на 100 доларів більше, ніж гнучка сума бюджету 1800 доларів. Отже, виявляється, що Лід використовував запаси неефективно.
Щоб навести інший приклад, використовуючи дані в експонаті 6, керівництво Ліда, можливо, передбачило бюджетне обслуговування в розмірі 5,600 доларів США на певний період, припускаючи, що компанія планувала виробляти 20,000 одиниць (80 відсотків операційної потужності). Однак фактичні витрати Ліда на технічне обслуговування, можливо, становили 6200 доларів США за цей період. Цей результат не обов'язково означає, що Лід мав несприятливу дисперсію в 600 доларів США. Дисперсія залежить від фактичного обсягу виробництва.
Ще раз припустимо, що Лід фактично виробляв 22 500 одиниць за цей період. Для цього рівня виробництва компанія передбачила витрати на технічне обслуговування в розмірі 6300 доларів США. Отже, насправді була б сприятлива різниця в 100 доларів США (6300 - 6200 доларів США).
Гнучкі бюджети часто показують бюджетні суми на кожні 10 відсотків зміни рівня операцій, наприклад, на 70 відсотків, 80 відсотків, 90 відсотків і 100 відсотків рівнів потужності. Однак фактичне виробництво може впасти між рівнями, показаними в гнучкому бюджеті. Якщо так, компанія може знайти бюджетні суми на такому рівні операцій за такою формулою:
Бюджетна сума = Запланована в бюджет фіксована частина витрат + [Бюджетна змінна частина витрат на одиницю X Фактичні одиниці продукції]
Гнучкий операційний бюджет і відхилення бюджету ілюстровані Як зазначалося раніше, гнучкий операційний бюджет надає детальну інформацію про бюджетні витрати на різних рівнях діяльності. Основна перевага використання гнучкого операційного бюджету разом з плановим операційним бюджетом полягає в тому, що керівництво може оцінювати ефективність роботи на двох рівнях. По-перше, керівництво може порівнювати фактичні результати з плановим операційним бюджетом, що дає можливість керівництву аналізувати відхилення фактичної продукції від очікуваної продукції. По-друге, враховуючи фактичний рівень операцій, керівництво може порівнювати фактичні витрати при фактичному обсязі з бюджетними витратами при фактичному обсязі. Використання гнучких операційних бюджетів дає вагому основу для порівняння, коли фактичний обсяг виробництва або реалізації відрізняється від очікуваних.
Використовуючи дані з експонату 3, експонат 7 та експонат 8, представити детальний плановий операційний бюджет Ліда та гнучкий операційний бюджет за квартал, що закінчився 31 березня 2010 року. Запланований операційний бюджет базувався на прогнозі продажів 20 000 одиниць і прогнозі виробництва 25 000 одиниць. Експонат 7 та експонат 8 показують фактичні продажі 19 000 одиниць та фактичне виробництво 25 000 одиниць. (Як це зазвичай буває, бюджетні та фактичні суми не рівні.) Фактична ціна продажу становила 20 доларів США за одиницю, таку ж ціну, яку прогнозувало керівництво.
|
Компанія Лід |
||
| Порівняння планового операційного бюджету та фактичних результатів | ||
| За квартал, що закінчився 2010 року 31 березня | ||
| Планований бюджет | Актуальні | |
| Продажі (в бюджеті 20 000 одиниць, фактичні 19 000 одиниць) | $400 000 | $380 000 |
| Вартість реалізованого товару: | ||
| Початок інвентаризації готової продукції | $130 000 | $130 000 |
| Вартість вироблених товарів (25 000 одиниць): | ||
| Прямі матеріали | 50 000$ | 62,500$ |
| Безпосередня праця | 150 000 | 143 750 |
| Змінні виробничі накладні витрати | 25 000 | 31 250 |
| Фіксовані виробничі накладні | 75 000 | 75 000 |
| Вартість вироблених товарів | $300 000 | $312 500 |
| Вартість товарів, доступних для продажу | $430 000 | $442 500 |
| Кінцева інвентаризація готової продукції | 180 000 | 200 000 |
| Вартість реалізованого товару | $250,000 | $242,500 |
| Валова маржа | $150 000 | $137 500 |
| Продажі та адміністративні витрати: | ||
| Змінна | $40,000 | 28,500$ |
| Фіксований | 100 000 | 95 000 |
| Загальні продажі та адміністративні витрати | 140 000$ | $123 500 |
| Дохід до податку на прибуток | 10 000$ | 14 000$ |
| Відрахування: Орієнтовний податок на прибуток (40%) | 4 000 | 5 600 |
| Чистий дохід | $6,000 | 8,400$ |
Експонат 7: Компанія Лід: Порівняння планового операційного бюджету та фактичних результатів
У виставці 7 ми порівняємо фактичні результати з плановим операційним бюджетом. Порівняння фактичних результатів із запланованим операційним бюджетом дає певну корисну інформацію, оскільки показує, де фактичні показники відхилялися від запланованих показників. Наприклад, продажі були на 1000 одиниць нижчими, ніж очікувалося, дохід від продажів був на 20 000 доларів менше очікуваного, валова маржа була на 12 500 доларів менше, ніж очікувалося, а чистий дохід був на 2400 доларів США більше, ніж очікувалося.
Порівняння фактичних результатів з плановим операційним бюджетом не дає підстави для оцінки того, чи ефективно управління виконано на фактичному рівні операцій. Наприклад, у виставці 7 вартість проданих товарів була на 7 500 доларів менше, ніж очікувалося. Сенс цієї різниці не зрозумілий, однак, оскільки фактична вартість проданих товарів відноситься до 19 000 фактично проданих одиниць, тоді як запланована вартість проданих товарів відноситься до 20 000 очікуваних одиниць.
Компанія робить достовірний аналіз контролю витрат, порівнюючи фактичні результати з гнучким операційним бюджетом на основі рівнів продажів і виробництва, які фактично відбулися. На виставці 8 показано порівняння гнучкого операційного бюджету Ліда з фактичними результатами. Відзначимо, що гнучкий бюджет в Exhibit 8 складається з декількох штук. Гнучкі бюджетні суми доходів від продажу та продажу та адміністративних витрат походять від гнучкого бюджету продажів (не показаний) для 19 000 одиниць продажів.
|
Компанія Лід |
|||
|
Порівняння гнучкого операційного бюджету та фактичних результатів |
|||
|
За квартал, що закінчився 2010 року 31 березня |
|||
| Гнучкий бюджет | Актуальні | Бюджетна дисперсія понад (менше) | |
| Продажі (19 000 одиниць) | 380,000$ | 380,000$ | $ -0- |
| Вартість реалізованого товару: | |||
| Початок інвентаризації готової продукції | 130 000$ | 130 000$ | $ -0- |
| Вартість вироблених товарів (25 000 одиниць): | |||
| Прямі матеріали | 50 000$ | 62,500$ | $ (12,500) |
| Безпосередня праця | 150 000 | 143 750 | (6 250) |
| Змінні виробничі накладні витрати | 25 000 | 31 250 | 6 250 |
| Фіксовані виробничі накладні | 75 000 | 75 000 | -0- |
| Вартість вироблених товарів) | $300 000 | $312 500 | 12 500$ |
| Вартість товарів, доступних для продажу | $430 000 | $442 500 | 12 500$ |
| Кінцева інвентаризація готової продукції | 192 000 | 200 000 | 8 000 |
| Вартість проданих товарів (19 000 одиниць) | $238 000 | $242,500 | $4,500 |
| Валова маржа | 142,000$ | 137 500$ | $ (4,500) |
| Продажі та адміністративні витрати: | |||
| Змінна | 38,000$ | 28,500$ | $ (9,500) |
| Фіксований | 100 000 | 95 000 | (5 000) |
| Загальні продажі та адміністративні витрати | $138 000 | $123 500 | $ (14,500) |
| Дохід до податку на прибуток | $4,000 | 14 000$ | 10 000$ |
| Відрахування: орієнтовні податки (40%) | 1 600 | 5 600 | 4 000 |
| Чистий дохід | 2 400$ | 8,400$ | $6,000 |
Експонат 8: Компанія Лід: Порівняння гнучкого операційного бюджету та фактичних результатів
У таких порівняннях, якщо кількість вироблених одиниць дорівнює кількості проданих, багато компаній не показують свої початкові та кінцеві запаси у своїх гнучких операційних бюджетах. Натомість гнучкий операційний бюджет може показувати кількість фактично проданих одиниць, помножену на бюджетну одиницю вартості прямих матеріалів, прямої робочої сили та виробничих накладних витрат. Цей бюджет також показує фактичні витрати на прямі матеріали, пряму робочу силу та виробничі накладні витрати на кількість проданих одиниць.
Порівняння фактичних результатів з гнучким операційним бюджетом (експонат. 8) виявляє деяку неефективність для позицій у розділі собівартості продукції, що випускається. Наприклад, прямі матеріали та змінні накладні витрати були значно вищими, ніж очікувалося. Прямі витрати на робочу силу, з іншого боку, були дещо нижчими, ніж очікувалося. Як змінні, так і фіксовані витрати на продаж та адміністративні витрати були нижчими, ніж очікувалося. Чистий дохід був на 6 000 доларів США більше, ніж очікувалося при рівні продажів 19 000 одиниць.
- Дисперсійний аналіз, майстер (статичний), гнучкий та фактичний бюджети (підручник з управлінського обліку #43). Автор: Примітка пірат. Розташований за адресою: Юту.бе/ДФД2Е5SO6K0. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube