16.2: Метод витрат

Last updated
Save as PDF

Page ID: 11989

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Облік короткострокових фондових інвестицій та довгострокових інвестицій в акції менше 20 відсотків

Бухгалтери використовують метод витрат для обліку всіх короткострокових інвестицій в акції. Коли компанія володіє менш ніж 50% непогашених акцій іншої компанії в якості довгострокової інвестиції, відсоток власності визначає, чи використовувати метод витрат або власного капіталу. Закупівельна компанія, яка володіє менше 20% непогашених акцій компанії-учасника інвестування і не здійснює значного впливу на неї, використовує метод витрат. Купівельна компанія, яка володіє від 20% до 50% непогашених акцій компанії-учасника інвестування або володіє менше 20%, але все ще здійснює значний вплив на неї, використовує метод власного капіталу. Таким чином, фірми використовують метод витрат для всіх короткострокових фондових вкладень і майже всіх довгострокових фондових вкладень менше 20%. Для інвестицій понад 50% вони використовують метод витрат або власного капіталу, оскільки застосування процедур консолідації дає той самий результат.

Метод витрат для короткострокових інвестицій та довгострокових інвестицій менше 20 відсотків

Коли компанія купує акції (цінні папери) як інвестицію, бухгалтери повинні класифікувати акції відповідно до намірів керівництва. Якби керівництво купило цінний папір з основною метою продажу його найближчим часом, цінний папір буде торговим забезпеченням. Якщо запас буде зберігатися на більш тривалий термін, це називається цінним папером, доступним для продажу. Торгові цінні папери - це завжди оборотні активи Доступні для продажу цінні папери можуть бути оборотними активами або необоротними активами, залежно від того, як довго керівництво має намір їх утримувати. Кожна класифікація враховується по-різному. Ця тема буде розглянута далі в цьому розділі.

Цінні папери можуть бути передані між класифікаціями; однак існують конкретні правила, які повинні бути виконані, щоб ці перекази були дозволені. Ці правила будуть розглянуті в проміжному обліку. За методом витрат інвестори фіксують інвестиції в акції за вартістю, яка, як правило, є грошовими коштами, сплаченими за акції. Вони купують більшість акцій у інших інвесторів (а не компанії-емітента) через брокерів, які здійснюють торги на організованому ринку, наприклад, Нью-Йоркській фондовій біржі. Таким чином, вартість зазвичай складається з ціни, сплаченої за акції, плюс комісія брокера.

Наприклад, припустимо, що Brewer Corporation придбала в якості короткострокової інвестиції 1000 акцій Cowen Company з номінальною вартістю 10 доларів США за акцію, плюс комісія брокера в розмірі 180 доларів США. Брокери цитують більшість цін на акції в доларах і центах. Вступ пивовара для запису своїх інвестицій:

Торгівля цінними паперами [(1,000 акцій x $14.22) + $180 комісія]

Дебет

14 400

Кредит

Готівковий

14 400

Придбано 1000 акцій звичайних акцій Cowen як короткострокова інвестиція за 14,22 плюс комісія.

Облік отриманих грошових дивідендів Інвестиції в акції забезпечують виручку дивідендів Як правило, інвестори дебетують грошові дивіденди до грошових коштів та кредитують дивіденди. Єдиним винятком з цього загального правила є те, коли дивіденди, заявлені в одному звітному періоді, підлягають сплаті в наступному. Цей виняток дозволяє компанії фіксувати виручку в належному обліковому періоді. Припустимо, що 1 грудня Коуен оголосив грошові дивіденди в розмірі 1 долара на акцію акціонерам, рекордним станом на 20 грудня, які підлягають сплаті 15 січня наступного року. Пивовар повинен зробити наступний запис у грудні:

			Дебет	Кредит
Груд.	1	Дебіторська заборгованість	1 000
		Виручка дивідендів		1 000
		Зафіксувати грошові дивіденди в розмірі $1 за акцію на звичайні акції Cowen, що підлягають сплаті 2010 січня 15.

При стягненні дивідендів 15 січня Брюер дебетує Грошові кошти та кредити Дивіденди Дебіторська заборгованість:

			Дебет	Кредит
Січ.	15	Готівковий	1 000
		Дебіторська заборгованість		1 000
		Зафіксувати отримання грошового дивіденду на звичайні акції Cowen.

Дивіденди акцій та розщеплення акцій Як обговорювалося в розділі 15, компанія може оголосити дивіденди акцій, а не грошові дивіденди. Інвестор не визнає дохід при отриманні додаткових акцій від дивідендів акцій. Інвестор просто фіксує кількість отриманих додаткових акцій і знижує вартість однієї акції для кожної проведеної акції. Наприклад, якщо Коуен розподілив 10% дивідендів акцій у лютому, Brewer, який володів 1000 акцій вартістю 14 400 доларів (або 14,40 доларів за акцію), отримає ще 100 акцій, а потім тримав би 1100 акцій за ціною за акцію $13,09 (обчислюється як $14 400/1100 акцій). Аналогічно, коли корпорація оголошує про розкол акцій, інвестор відзначив би отримані акції та зниження вартості однієї акції.

Заява FASB № 115 (1993) регулює подальшу оцінку ринкових цінних паперів, що враховуються за методом справедливої ринкової вартості. [1] Риночний стосується того факту, що акції легко продаються; цінні папери акцій є звичайними та привілейованими акціями. У Заяві також розглядається подальша оцінка боргових цінних паперів. Заява FASB № 159 (2007) вносить зміни до Заяви FASB № 115 та дає альтернативу справедливої вартості, яка дозволяє компаніям обирати для вимірювання певних предметів за справедливою вартістю у вказану дату. Подальша оцінка боргових цінних паперів буде розглядатися в проміжних класах бухгалтерського обліку.

Компанія	Кількість акцій	Вартість за Поділитися	Ринкова ціна за акцію Гру 31	Всього вартість	Всього ринок Гру 31	Збільшення/ (зменшення) за ринковою вартістю
A	200	$35	$40	7,000$	8,000$	1000$
Б	400	10	15	4 000	6 000	2 000
C	100	90	50	9 000	5 000	(4,000)
				$20 000	$19 000	$ (1,000)

Експонат 1: Фондовий портфель компанії Hanson

Заява FASB вимагає, щоб наприкінці року компанії коригували балансову вартість кожного з двох своїх портфелів (торгові цінні папери та цінні папери, доступні для продажу) до їх справедливої ринкової вартості. Справедливою ринковою вартістю вважається ринкова ціна цінних паперів або те, що покупець або продавець заплатять за обмін цінних паперів. Нереалізований холдинговий прибуток або збиток зазвичай призводять до кожного портфеля.

Торгівля цінними паперами Щоб проілюструвати застосування справедливої ринкової вартості до торгівлі цінними паперами, припустимо, що компанія Hanson має цінні папери, показані на виставці 1, у своєму портфелі торгових цінних Застосування методу справедливої ринкової вартості показує, що загальна справедлива ринкова вартість портфеля торгових цінних паперів на 1000 доларів менше його вартості. Записи журналу, необхідні в кінці року:

			Дебет	Кредит
Груд.	31	Нереалізований збиток по торгівлі цінними паперами	1 000
		Торгові цінні папери		1 000
		Зафіксувати нереалізовані збитки від зниження ринку торгових цінних паперів.

Зверніть увагу, що дебет відноситься до Нереалізованого збитку на рахунку торгових цінних паперів. Ця втрата нереалізована, оскільки цінні папери не були продані. Однак збиток повідомляється у звіті про прибутки і збитки як відрахування при отриманні чистого доходу. Кредит у попередньому записі надходить на рахунок торгових цінних паперів, щоб скорегувати його баланс відповідно до його справедливої ринкової вартості. (Нереалізований холдинговий прибуток був би доповненням до чистого доходу.)

Якби Hanson продав інвестиції C 1 січня наступного року, компанія отримає $5,000 (припускаючи відсутність зміни ринкової вартості з попереднього дня). Збиток від продажу є наслідком ринкових змін минулого року, а не в поточному році; процедура справедливої ринкової вартості поставила цю втрату в належному році. Запис на продаж - це:

			Дебет	Кредит
Січ.	1	Готівковий	5 000
		Торгівля цінними паперами - акція компанії C		5 000
		Для запису продажу акцій компанії C.

Ніяких коригувань на рахунок нереалізованих збитків, раніше списаний, не потрібно робити, оскільки нереалізований збиток, зафіксований минулого року, протікає через звіт про прибутки та збитки та був закритий для нерозподіленого прибутку через процес закриття.

Доступні для продажу цінні папери

Елемент YouTube був виключений з цієї версії тексту. Ви можете переглянути його в Інтернеті тут: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=284

Для іншого прикладу припустимо, що товарний цінний папір власного капіталу, який керівництво не має наміру продавати в найближчій перспективі, має вартість 32 000 доларів, а поточна ринкова вартість 31 грудня - 31 000 доларів. Лікування збитку залежить від того, чи є вона наслідком тимчасового зниження ринкової вартості акцій або постійного зниження вартості. Припустимо спочатку, що збиток пов'язаний з «тимчасовим» зниженням ринкової вартості акцій. Необхідний запис:

			Дебет	Кредит
Груд.	31	Нереалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами	1 000
		Доступні для продажу цінні папери		1 000
		Зафіксувати нереалізовані збитки від зниження ринку цінних паперів, доступних для продажу.

Ці рахунки відображатимуться на балансі наступним чином:

Компанія Хансон

Частковий баланс

31 грудня

Інвестиції (або оборотні активи) *:
Доступні для продажу цінні папери	$31 000
Власний капітал акціонерів:
Капітальний запас	$ххх, ХХХ
Додатковий оплачений капітал	Х, ххх
Загальний сплачений капітал	$ххх, ХХХ
Мінус: Нереалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами	1 000
	$ххх, ХХХ
Нерозподілений прибуток	Хх, ХХХ
Загальний капітал акціонерів	$ххх, ХХХ

*Залежно від тривалості тайм-менеджмент має намір утримувати цінні папери.

Зауважимо, що нереалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами відображається в балансі як окрема негативна складова власного капіталу акціонерів, а не у звіті про прибутки та збитки (як це стосується торгових цінних паперів). Нереалізований прибуток буде показаний як окремий позитивний компонент власного капіталу акціонерів. Нереалізований збиток або прибуток за наявними для продажу цінними паперами не включається при визначенні чистого доходу, оскільки він не очікується, що він буде реалізований найближчим часом. Ці цінні папери, ймовірно, не будуть продані найближчим часом.

Продаж цінного паперу, доступного для продажу, призводить до реалізованого прибутку або збитку і повідомляється у звіті про прибутки і збитки за період. Будь-які нереалізовані прибутки або збитки на балансі повинні бути визнані на той момент. Припустимо, що акції, про які йшлося вище, продаються 1 січня наступного року за $31 000 (припускаючи, що ринкова вартість не змінюється в порівнянні з попереднім днем) після того, як компанія тримала акції протягом трьох років. Записи для запису цього продажу:

			Дебет	Кредит
Січ.	1	Реалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами	1 000
		Нереалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами		1 000
		Готівковий	31 000
		Доступні для продажу цінні папери		31 000

Рахунок, списаний у першому записі, показує, що нереалізований збиток був реалізований з продажем цінного паперу; сума повідомляється у звіті про прибутки і збитки. Друга запис списує цінний папір і фіксує отримані грошові кошти і схожа на запис з продажу торгових цінних паперів.

Збиток за індивідуальним забезпеченням, доступним для продажу, який вважається «постійним», реєструється як реалізований збиток і віднімається при визначенні чистого доходу. Запис про постійну втрату в розмірі 1,400 доларів говорить:

Реалізований збиток за наявними для продажу цінними паперами	1 400
Доступні для продажу цінні папери		1 400
Зафіксувати збитки у вартості наявних для продажу цінних паперів.

Жодна частина збитків у розмірі 1,400 доларів не підлягає розвороту, якщо ринкова ціна акцій відновиться. Знижена вартість акцій тепер є її «вартістю». Коли ця акція буде пізніше продана, продаж буде розглядатися так само, як і торгівля цінними паперами. Збиток або прибуток вже визнані у звіті про прибутки і збитки. Тому запис просто запише отримані грошові кошти та спише цінний папір, проданий за справедливу ринкову вартість. Якщо ринкова вартість цінного паперу коливалася з моменту останнього коригування рахунку (кінець року), то для обліку цього коливання, можливо, доведеться записати додатковий прибуток або збиток.

Принципи бухгалтерського обліку: перспектива бізнесу. Автор: Джеймс Дон Едвардс, Університет Джорджії та Роджер Германсон, Університет штату Джорджія. Надається: Міжнародна корпорація «Індевор». Проект: Глобальний текстовий проект. Ліцензія: CC BY: Зазначення авторства

9 - Доступні для продажу цінні папери. Автор: Ларрі Уолтер. Розташований за адресою: Youtu.be/K6Yagmbyffg. Ліцензія: Всі права захищені. Умови ліцензії: Стандартна ліцензія YouTube