Skip to main content
LibreTexts - Ukrayinska

14.4: Порівняйте та порівняйте власний капітал проти нерозподіленого прибутку

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    2308

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)

    Власний капітал являє собою частку власників бізнесу в компанії. Його часто називають чистою вартістю або чистими активами у фінансовому світі та власним капіталом акціонерів або власним капіталом акціонерів при обговоренні бізнес-операцій корпорацій. З практичної точки зору він представляє все, чим володіє компанія (активи компанії) за вирахуванням усіх зобов'язань компанії (її зобов'язання). Хоча «власний капітал» використовується для всіх трьох типів бізнес-організацій (корпорацій, товариств та фізичних осіб-підприємців), лише індивідуальні підприємці називають балансовий рахунок «власний капітал», оскільки весь власний капітал компанії належить єдиному власнику. Партнерства (які будуть більш ретельно висвітлені в бухгалтерському обліку партнерств) часто позначають цей розділ свого балансу як «власний капітал партнерів». Всі три форми бізнесу використовують різний облік для відповідних операцій з капіталом і використовують різні рахунки власного капіталу, але всі вони покладаються на однакові відносини, представлені основним рівнянням бухгалтерського обліку (рис. 14.11).

    Активи рівні зобов'язання плюс власний капітал.
    Малюнок 14.11 Рівняння бухгалтерського обліку. Взаємозв'язок між активами, пасивами та власним капіталом представлена в рівнянні бухгалтерського обліку. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

    Три форми власності на бізнес

    Підприємства працюють в одній з трьох форм - приватні підприємці, товариства або корпорації. Фізособні підприємці використовують єдиний рахунок у власному капіталі, на якому накопичуються інвестиції власника та чистий дохід компанії та вилучаються розподіли власнику. Партнерства використовують окремий рахунок капіталу для кожного партнера, причому кожен рахунок капіталу містить інвестиції відповідного партнера та відповідну частку чистого доходу партнера, зменшуючи розподіл між відповідними партнерами. Корпорації відрізняються від індивідуальних підприємців та товариств тим, що їх діяльність складніша, часто через розмір. На відміну від цих інших форм суб'єктів господарювання, власники корпорації зазвичай постійно змінюються.

    Розділ акціонерного капіталу балансу корпорацій містить дві основні категорії рахунків. Перший - це оплачений капітал або внесений капітал - що складається з сум, сплачених власниками. Друга категорія - зароблений капітал, що складається з сум, зароблених корпорацією в рамках господарських операцій. На балансі нерозподілений прибуток є ключовим компонентом розділу заробленого капіталу, тоді як фондові рахунки, такі як звичайні акції, привілейовані акції та додатковий сплачений капітал, є основними компонентами розділу внесених коштів.

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Внесений капітал та зароблений капітал

    Розділ акціонерного капіталу консолідованого балансу Cracker Barrel Old Country Store, Inc. станом на 28 липня 2017 року та 29 липня 2016 року показує внесений капітал компанії та рахунки заробленого капіталу. 15

    Зведені баланси Cracker Barrel Old Country Store, Inc. (У тисячах, крім даних про акції) 28 липня 2017 року та 29 липня 2016 року відповідно: Акціонерний капітал: Привілейовані акції - 100 000 000 акцій номінальною вартістю $0,01; 300 000 акцій, позначені як привілейовані акції для молодших учасників серії A; акції не випущені. Звичайні акції - 400 000 000 акцій номінальною вартістю 0,01 дол. США; 2017 рік - 24 055 682 випущені та знаходяться в обігу; 2016 рік - 23 956 134 акцій, випущених та випущених 241 240 акцій. Додатковий оплачений капітал 55 659, 51 462. Накопичені інші комплексні збитки (4,220), (13,740). Нерозподілений прибуток 492 836, 488 481. Загальний капітал акціонерів 544,507, 526 443. Дужка навколо привілейованих акцій, звичайних акцій та додаткового сплаченого капіталу вказує на те, що вони складають внесений капітал. Дужка навколо накопиченого іншого всебічного збитку та нерозподіленого прибутку вказує на те, що вони складають зароблений капітал.

    Характеристика та функції рахунку нерозподіленого прибутку

    Нерозподілений прибуток є основним компонентом заробленого капіталу компанії. Як правило, він складається з сукупного чистого доходу за вирахуванням будь-яких сукупних збитків за вирахуванням оголошених Базовий звіт про нерозподілений прибуток називають аналізом нерозподіленого прибутку, оскільки він показує зміни в рахунку нерозподіленого прибутку протягом періоду. Компанія, яка готує повний набір фінансової звітності, може вибирати між складанням звіту про нерозподілений прибуток, якщо діяльність на її фондових рахунках незначна, або звітом про власний капітал акціонерів для корпорацій, які здійснюють діяльність на своїх фондових рахунках. Звіт про нерозподілений прибуток корпорації Clay за другий рік діяльності (рис. 14.12) показує, що компанія отримала більше чистого доходу, ніж сума задекларованих нею дивідендів.

    Clay Corporation, Звіт про нерозподілений прибуток, за рік, що закінчився 31 грудня 2020 року. Нерозподілений прибуток, 1 січня 2020 року $24 000. Плюс чистий дохід 33 000. Дорівнює 57 000. Менше грошових дивідендів оголошено $12,500, а дивіденди акцій оголошені 6,500 на загальну суму 19,000. Дорівнює нерозподіленому прибутку, 31 грудня 2020 року $38 000.
    Малюнок 14.12 Звіт про нерозподілений прибуток для корпорації Clay. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

    Коли баланс нерозподіленого прибутку опускається нижче нуля, це негативне або дебетове сальдо називають дефіцитом нерозподіленого прибутку.

    Обмеження нерозподіленого прибутку

    Нерозподілений прибуток часто піддається певним обмеженням. Обмежений нерозподілений прибуток - це частина прибутку компанії, яка була призначена для певної мети через юридичні або договірні зобов'язання. Деякі обмеження відображають закони держави, в якій працює компанія. Багато держав обмежують нерозподілений прибуток вартістю казначейських акцій, що перешкоджає зниженню легального капіталу акції нижче нуля. Інші обмеження є договірними, такими як боргові ковенанти та кредитні угоди; вони існують для захисту кредиторів, часто обмежуючи виплату дивідендів для підтримки мінімального рівня заробленого капіталу.

    Асигнування нерозподіленого прибутку

    Рада директорів компанії може призначити частину нерозподіленого прибутку компанії для певної мети, такої як майбутнє розширення, спеціальні проекти або як частина плану управління ризиками компанії. Сума, призначена для конкретної мети, класифікується як привласнена нерозподілений прибуток.

    Існує два варіанти обліку присвоєного нерозподіленого прибутку, обидва з яких дозволяють корпорації інформувати користувачів фінансової звітності про майбутні плани компанії. Перший варіант бухгалтерського обліку - не робити запис у журналі та розкривати суму асигнувань у примітках до фінансової звітності. Другий варіант - записати запис журналу, який перераховує частину непривласненого нерозподіленого прибутку на рахунок присвоєного нерозподіленого прибутку. Для ілюстрації припустимо, що 3 березня рада директорів Clay Corporation привласнює 12 000 доларів нерозподіленого прибутку для майбутнього розширення. Рахунок нерозподіленого прибутку компанії спочатку перейменований на Нерозподілений прибуток. Запис журналу зменшує рахунок непривласненого нерозподіленого прибутку за допомогою дебету та збільшує рахунок присвоєного нерозподіленого прибутку з кредитом на $12,000.

    Запис журналу за 3 березня: Дебет Неприсвоєний нерозподілений прибуток 12,000 та кредитний нерозподілений прибуток 12,000. Пояснення: «Зафіксувати привласнення нерозподіленого прибутку».

    Компанія звітує про відповідний нерозподілений прибуток у розділі заробленого капіталу свого балансу. Слід зазначити , що асигнування не виділяє коштів і не позначає звіт про прибутки і збитки, активи або ефект зобов'язання для привласненої суми. Асигнування просто позначає частину нерозподіленого прибутку компанії для конкретної мети, одночасно сигналізуючи про те, що прибуток зберігається в компанії і не доступний для розподілу дивідендів.

    Звіт про власний капітал акціонерів

    Звіт про нерозподілений прибуток є підрозділом звіту про власний капітал акціонерів. У той час як звіт про нерозподілений прибуток показує зміни між початковим і кінцевим залишками рахунку нерозподіленого прибутку протягом періоду, звіт про власний капітал акціонерів передбачає зміни між початковим і кінцевим залишками кожного з акціонерів рахунки власного капіталу, включаючи нерозподілений прибуток. Формат зазвичай відображає окремий стовпець для рахунку власного капіталу кожного акціонерів, як показано для корпорації Clay на малюнку 14.13. Ключові події, що відбулися протягом року, включаючи чистий дохід, емісію акцій та дивіденди, перераховані вертикально. Розділ акціонерного капіталу балансу компанії відображає лише кінцеві залишки рахунків і не забезпечує діяльність або зміни протягом періоду.

    Clay Corporation, Звіт про власний капітал акціонерів, за рік, що закінчився 31 грудня 2020 року. Звичайні акції, $1 номінал; Додатковий сплачений капітал; Казначейські запаси, вартістю 3 долари; Нерозподілений прибуток; Підсумки (відповідно): Початковий баланс, 1 січня 2020 року: 5,000, 64 000, (1200), 24 000, 91 800. Чистий дохід: -, -, -, 33 000, 33 000. Звичайні акції випущені, 800 акцій: 800, 3600, -, -, 4 400. Грошові дивіденди оголошені: -, -, -, (12 500), (12 500). Акційні дивіденди оголошені: -, -, -, (6500), (6500). Казначейські акції придбано, 600 акцій: -, -, (4200), -, (4200). Кінцевий баланс, 31 грудня 2020 року: $5800, 67 600, (5400), 38 000, 106 000.
    Малюнок 14.13 Звіт про власний капітал акціонерів для корпорації Clay. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

    Майже всі публічні компанії повідомляють звіт про власний капітал акціонерів, а не звіт про нерозподілений прибуток, оскільки GAAP вимагає розкриття змін на рахунках акціонерних капіталів протягом кожного звітного періоду. Значно легше бачити зміни в рахунках у звіті про власний капітал акціонерів, а не як примітку до абзацу до фінансової звітності.

    ПІДКЛЮЧЕННЯ МСФЗ

    Корпоративний облік та МСФЗ

    Як GAAP США, так і МСФЗ вимагають звітування про рахунки різних власників. Відповідно до GAAP США ці рахунки представлені у звіті, який найчастіше називають Звітом про власний капітал акціонерів. За МСФЗ ця звітність прийнято називати Звітом про зміни власного капіталу. Деякі з найбільших відмінностей між GAAP США та МСФЗ, які виникають у звітах про різні рахунки, які фігурують у цих звітах, стосуються як категоризації, так і термінологічних відмінностей.

    Американський GAAP поділяє рахунки власників на дві категорії: внесений капітал і нерозподілений прибуток. МСФЗ використовує три категорії: статутний капітал, накопичені прибутки і збитки, резерви. Перші дві категорії МСФЗ відповідають двом категоріям, які використовуються в рамках GAAP США. А як щодо третьої категорії, заповідників? Резерви - це категорія, яка використовується для звітування про такі статті, як надлишки переоцінки від переоцінки довгострокових активів (докладніше див. розділ Функція довгострокових активів: Підключення МСФЗ), а також про інші операції з акціонерним капіталом, такі як нереалізовані прибутки та збитки на доступні для продажу цінні папери та операції, які підпадають під Інший сукупний дохід (теми, як правило, охоплюються більш просунутими класами бухгалтерського обліку). GAAP США не використовує термін «резерви» для будь-якої звітності.

    Існують також відмінності в термінології між GAAP США та МСФЗ, показані в таблиці 14.1.

    Термінологія Відмінності між GAAP США та МСФЗ

    США GAAP МСФЗ
    Звичайний запас Акціонерний капітал
    Привілейовані акції Привілейовані акції
    Додатковий оплачений капітал Частка преміум
    Акціонери Акціонери
    Нерозподілений прибуток Нерозподілений прибуток або накопичений прибуток
    дефіцит нерозподіленого прибутку Накопичені збитки

    Таблиця 14.1

    Вся ця інформація стосується публічно торгуваних корпорацій, але як щодо корпорацій, які не торгуються публічно? Більшість корпорацій у США не торгуються публічно, тому чи використовують ці корпорації США GAAP? Деякі роблять; деякі ні. Непублічна корпорація може використовувати касову основу, базу оподаткування або повну базу нарахування бухгалтерського обліку. Більшість корпорацій використовуватимуть повну основу бухгалтерського обліку, наприклад, GAAP США. Грошова і податкова база , швидше за все, використовуються тільки індивідуальними підприємцями або невеликими товариствами.

    Однак GAAP США не є єдиним методом повного нарахування, доступним для недержавних корпорацій. Дві альтернативи - це МСФЗ та простіша форма МСФЗ, відома як МСФЗ для малих та середніх підприємств, або коротко МСП. У 2008 році AICPA визнала IASB стандартним встановлювачем прийнятних GAAP та визначила МСФЗ та МСФЗ для МСП прийнятним набором загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку. Однак кожна Державна рада з бухгалтерського обліку повинна визначити, чи дозволить ця держава використовувати МСФЗ або МСФЗ для МСП непублічними суб'єктами, зареєстрованими в цій державі.

    Що таке МСП? Незважаючи на використання дескрипторів розміру в заголовку, кваліфікація як мала або середня сутність не має нічого спільного з розміром. МСП - це будь-яка організація, яка публікує фінансову звітність загального призначення для публічного використання, але не має публічної звітності. Іншими словами, суб'єкт господарювання не торгується публічно. Крім того, суб'єкт господарювання, навіть якщо це партнерство, не може виступати фідуціаріаром; наприклад, це не може бути банком чи страховою компанією та використовувати правила МСП.

    Чому непублічна корпорація може захотіти використовувати МСФЗ для МСП? По-перше, МСФЗ для МСП містить менше і простіших стандартів. МСФЗ для МСП налічує лише близько 300 сторінок вимог, тоді як звичайні МСФЗ — понад 2500 сторінок, а GAAP США — понад 25 000 сторінок. По-друге, МСФЗ для МСП змінюється лише кожні три роки. Це означає, що компаніям, які використовують МСФЗ для МСП, не потрібно часто підлаштовувати свої системи бухгалтерського обліку та звітності до нових стандартів, тоді як GAAP та МСФЗ США змінюються частіше. Нарешті, якщо корпорація здійснює операції з міжнародним бізнесом або сподівається залучити міжнародних партнерів, шукати капітал з міжнародних джерел або бути викуплена міжнародною компанією, то наявність їхньої фінансової звітності у формі МСФЗ зробить ці операції простіше.

    Коригування попереднього періоду

    Коригування попереднього періоду - це виправлення помилок, які з'явилися у фінансовій звітності за попередні періоди. Ці помилки можуть випливати з математичних помилок, неправильного тлумачення GAAP або нерозуміння фактів на момент складання фінансової звітності. Багато помилок впливають на рахунок нерозподіленого прибутку, баланс якого переноситься вперед з попереднього періоду. Оскільки фінансові звіти вже оформлені, їх необхідно коригувати. Виправлення передбачає зміну суми фінансової звітності на суми, які вони мали б, якби не сталося помилок, процес, відомий як переведення. Виправлення може вплинути як на рахунки балансу, так і звіту про прибутки та збитки, вимагаючи від компанії записувати транзакцію, яка виправляє обидві. Оскільки рахунки звітів про прибутки та збитки закриваються наприкінці кожного періоду, запис журналу буде містити запис до рахунку нерозподіленого прибутку. Таким чином, коригування попереднього періоду повідомляються у звіті компанії про нерозподілений прибуток як коригування початкового балансу нерозподіленого прибутку. Безпосередньо коригуючи початок нерозподіленого прибутку, коригування не впливає на чистий дохід поточного періоду. Мета полягає в тому, щоб відокремити виправлення помилок від чистого доходу поточного періоду, щоб уникнути спотворення прибутковості поточного періоду. Іншими словами, коригування попереднього періоду - це спосіб повернутися назад та виправити минулі фінансові звіти, які були помилкові через помилку звітності.

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Чи роблять компанії менше помилок у фінансовій звітності?

    За словами Кевіна Лакруа, додаткові вимоги до звітності, створені Законом Сарбейнса Окслі, спричинили сплеск у 2005 та 2006 роках кількості компаній, яким довелося внести виправлення та перевидати фінансову звітність. Однак з того часу кількість компаній, які вносять корективи, знизилася більш ніж на 60%, частково через кількість американських компаній, що котируються на фондових біржах, і частково через жорсткіше регулювання. Суворість помилок , які спричинили перерахунок, також знизилася, насамперед через більш жорстке регулювання, яке змусило компанії вдосконалити свій внутрішній контроль. 16

    Щоб проілюструвати, як виправити помилку, що вимагає коригування попереднього періоду, припустимо, що на початку 2020 року контролер Clay Corporation визначив, що він допустив помилку при розрахунку амортизації в попередньому році, що призвело до заниження амортизації в розмірі 1000 доларів США. Запис для виправлення помилки містить зменшення нерозподіленого прибутку за відомостями про нерозподілений прибуток на $1,000. Амортизаційні витрати були б на 1,000 доларів вище, якби була зафіксована правильна амортизація. Запис до Нерозподіленого прибутку додає додатковий дебет до загальної суми дебетів, які раніше були частиною закриття запису за попередній рік. Кредит надходить на балансовий рахунок, на якому було б зафіксовано 1,000 доларів США, якби відбулася правильна запис амортизації, у цьому випадку накопичена амортизація.

    Запис журналу за 2 січня: Дебет Нерозподілений прибуток 1,000 та кредит Накопичена амортизація 1,000. Пояснення: «Зафіксувати виправлення витрат амортизації за попередній період».

    Оскільки коригування нерозподіленого прибутку пов'язано із сумою звіту про прибутки та збитки, яка була записана неправильно, також буде ефект податку на прибуток. Податковий ефект відображається у звіті про нерозподілений прибуток при поданні коригування попереднього періоду. Якщо припустити, що ставка податку на прибуток корпорації Clay становить 30%, податковий ефект 1,000 доларів - це зменшення податків на прибуток на 300 доларів (30% × 1,000 доларів). Збільшення витрат на суму 1000 доларів США у поєднанні зі зменшенням витрат на податок на прибуток на 300 доларів США призводить до чистого зменшення чистого доходу на 700 доларів за попередній період. Корекція попереднього періоду в розмірі 700 доларів США повідомляється як коригування початкового нерозподіленого прибутку за вирахуванням податків на прибуток, як показано на малюнку 14.14.

    Clay Corporation, Звіт про нерозподілений прибуток, за рік, що закінчився 31 грудня 2020 року, Нерозподілений прибуток, 1 січня 2020 року $24,000. Коригування попереднього періоду, за вирахуванням податку на прибуток (700). Скоригований нерозподілений прибуток, 1 січня 2020 року 24 700. Чистий дохід 33 000. За вирахуванням декларованих грошових дивідендів (12,500) та декларованих дивідендів акцій (6,500) на загальну суму 19,000. Нерозподілений прибуток, 31 грудня 2020 року $38 700.
    Малюнок 14.14 Звіт про нерозподілений прибуток для корпорації Clay. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

    Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP), сукупність правил бухгалтерського обліку, яких компанії зобов'язані дотримуватися для фінансової звітності, вимагає від компаній розкривати в примітках до фінансової звітності характер будь-якого коригування попереднього періоду та пов'язаний з цим вплив на фінансову звітність суми виписки.

    ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

    Виправлення помилок у фінансовій звітності - складна ситуація. І акціонери, і інвестори, як правило, розглядають їх з глибокою підозрою. Багато хто вважає, що корпорації намагаються згладити заробіток, приховати можливі проблеми або приховати помилки. Журнал бухгалтерського обліку, періодичне видання, опубліковане AICPA, пропонує рекомендації щодо управління цим процесом. Перегляньте веб-сайт Журнал бухгалтерського обліку для статей та випадків питань коригування попереднього періоду.

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Налаштуйтеся на фінансові новини

    Налаштуйтеся на програму фінансових новин, як Squawk Box або Mad Money на CNBC або Bloomberg. Зверніть увагу на термінологію, яка використовується для опису аналізованих корпорацій. Зверніть увагу на швидкість, з якою обговорюються теми. Чи є ці шоу для початківця інвестора? Як ця інформація могла вплинути на потенційних інвесторів?

    ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

    Увійдіть на веб-сайт Річні звіти, щоб отримати доступ до всебічної колекції понад 5,000 річних звітів, вироблених компаніями, що торгуються публічно. Сайт є величезним ресурсом як для шкільних, так і для досліджень, пов'язаних з інвестиціями. Читання річних звітів забезпечує інший тип розуміння корпорацій. Окрім фінансової звітності, щорічні звіти дають акціонерам та громадськості уявлення про операції, місію та благодійну дачу корпорації.

    Виноски