11.4: Опишіть облік нематеріальних активів та записуйте пов'язані операції

Last updated
Save as PDF

Page ID: 2151

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Нематеріальні активи можуть бути важко зрозуміти та включити в процес прийняття рішень. У цьому розділі ми пояснюємо їх більш детально та наведемо приклади того, як амортизувати кожен тип нематеріальних активів.

Основи нематеріальних активів

Нематеріальні активи реєструються за вартістю їх придбання, як і матеріальні активи. Витрати на внутрішньо створені нематеріальні активи, такі як патент, розроблений шляхом досліджень та розробок, враховуються як витрати, коли вони понесені. Виняток становлять судові витрати на реєстрацію або захист нематеріального активу. Наприклад, якщо компанія несе судові витрати на захист патенту, який вона розробила внутрішньо, витрати, пов'язані з розробкою патенту, реєструються як витрати, але судові витрати, пов'язані з захистом патенту, будуть капіталізовані як патентний нематеріальний актив.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється інакше, ніж амортизація матеріальних активів. Нематеріальні активи, як правило, амортизуються за допомогою прямолінійного методу; як правило, не існує рятувальної вартості, оскільки корисність активу витрачається протягом його життя, і накопичений амортизаційний рахунок не потрібен. Крім того, виходячи з нормативних актів, певні нематеріальні активи обмежені та мають обмежений термін служби, тоді як інші є нескінченними у своєму економічному житті та не амортизуються.

Авторські права

Хоча авторські права мають кінцевий термін служби 70 років після смерті автора, вони амортизуються протягом їх передбачуваного терміну корисного використання. Тому, якби компанія придбала авторське право на новий графічний роман за 10 000 доларів і підрахувала, що зможе продати цей графічний роман протягом наступних десяти років, вона б амортизувала 1000 доларів на рік (10 000 доларів/десять років), і запис журналу буде такою, як показано. Припустимо, що роман почав продажі 1 січня 2019 року.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року про списання витрат на амортизацію за 1000 осіб та кредитування Авторських прав на 1,000.

Патенти

Патенти видаються винахіднику продукту федеральним урядом і тривають двадцять років. Всі витрати, пов'язані зі створенням продукту, що патентується (наприклад, витрати на дослідження та розробки), витрачаються; однак прямі витрати на отримання патенту можуть бути капіталізовані. В іншому випадку патенти капіталізуються тільки при придбанні. Як і авторські права, патенти амортизуються протягом терміну їх корисного використання, який може бути коротшим за двадцять років через зміну технології. Припустимо, Mech Tech придбав патент на нову насосну систему. Патент коштував 20 000 доларів, і компанія очікує, що насос стане корисним продуктом протягом наступних двадцяти років. Потім Mech Tech амортизує 20 000 доларів протягом наступних двадцяти років, що становить 1000 доларів на рік.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року списання амортизаційних витрат на 1,000 та кредитування патенту на 1,000.

Торгові марки

Компанії можуть зареєструвати свої торгові марки в федеральному уряді протягом десяти років з можливістю поновлювати торгову марку кожні десять років. Торгові марки реєструються як активи лише тоді, коли вони купуються у іншої компанії і оцінюються виходячи з ринкової ціни на момент покупки. При цьому ці торгові марки амортизуються протягом очікуваного терміну корисного використання. У деяких випадках товарний знак може розглядатися як має невизначений термін служби, і в цьому випадку амортизація не буде.

Доброзичливість

З точки зору бухгалтерського обліку, гудвіл генерується внутрішньо і не реєструється як актив, якщо він не придбаний під час придбання іншої компанії. Купівля гудвілу відбувається, коли одна компанія купує іншу компанію на суму, що перевищує загальну вартість чистих активів компанії. Різниця у вартості між чистими активами та ціною покупки потім реєструється як гудвіл у фінансовій звітності покупця. Наприклад, скажімо, професійна баскетбольна команда London Hoops була продана за 10 мільйонів доларів. Новий власник отримав чисті активи в розмірі 7 мільйонів доларів, тому гудвіл (вартість лондонського обруча вище його чистих активів) становить 3 мільйони доларів. Наступний запис журналу показує, як новий власник запише цю покупку.

Запис журналу від 1 січня 2019 року про списання чистих активів на суму 7 000 000 та гудвілу на 3 000 000 та кредитування готівки на суму 10 000 000.

Доброзичливість не має очікуваного терміну служби і тому не амортизується. Однак компанія зобов'язана порівнювати балансову вартість гудвілу з його ринковою вартістю щонайменше щорічно, щоб визначити, чи потрібно її коригувати. Цей процес порівняння називається тестуванням на знецінення. Якщо ринкова вартість гудвілу виявиться нижчою за балансову вартість, то гудвіл потрібно знизити до його ринкової вартості. Якщо гудвіл знецінений, він зменшується за допомогою кредиту, а збиток від знецінення списується. Доброзичливість ніколи не збільшується за її первісну вартість. Наприклад, якщо новий власник London Hoops оцінює, що London Hoops тепер має справедливу вартість $9,000,000, а не $10,000,000 від початкової покупки, власнику потрібно буде записати знецінення, як показано в наступному записі журналу.

Запис журналу від 31 грудня 2019 року про списання збитків від знецінення на 1 000 000 та кредитування гудвілу на 1 000 000 доларів.

КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

Добра воля Майкрософт

У 2016 році Microsoft купила LinkedIn за 25 мільярдів доларів. Microsoft хотіла бренд, платформу веб-сайту та програмне забезпечення, які є нематеріальними активами LinkedIn, і тому Microsoft отримала лише 4 мільярди доларів чистих активів. Переплата Microsoft не обов'язково є поганим бізнес-рішенням, а скоріше премією або вартістю тих нематеріальних активів, якими володіла LinkedIn і Microsoft хотіла. Різниця в 21 мільярд доларів буде вказана на балансі Microsoft як гудвіл.

ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

Компанія Apple Inc. мала гудвіл у розмірі 5 717 000 000 доларів на балансі 2017 року. Дослідіть Apple, Inc. Комісія з цінних паперів та бірж США 10-K Подача нотаток, які обговорюють гудвіл та чи довелося Apple пристосовуватися до знецінення цього активу в останні роки.