Skip to main content
LibreTexts - Ukrayinska

8.7: Опишіть шахрайство у фінансовій звітності та вимоги закону Сарбейнса-Окслі

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    2382

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)

    Фінансова звітність є кінцевим результатом роботи бухгалтера і є обов'язком керівництва. Правильний внутрішній контроль допомагає бухгалтеру визначити, що фінансова звітність справедливо відображає фінансове становище та результати діяльності компанії. Шахрайство з фінансовою звітністю відбувається, коли фінансова звітність використовується для приховування фактичного фінансового стану компанії або приховування конкретних операцій, які можуть бути незаконними. Шахрайство з фінансовою звітністю може взяти на себе багато різних методів, але це, як правило, називається приготування книг. Ця проблема може виникнути для багатьох цілей.

    Поширеною причиною готувати книги є створення фальшивого набору книг компанії, які використовуються для переконування інвесторів або кредиторів надати гроші компанії. Інвестори та кредитори покладаються на правильно підготовлений набір фінансової звітності при прийнятті рішення про надання компанії грошима. Ще однією причиною помилкового визначення набору фінансової звітності є приховування корпоративних мародерств, таких як надмірні пенсійні пільги топ-менеджерів, неоплачені кредити топ-менеджерам, неналежні опціони на акції та будь-які інші протиправні фінансові дії. Ще однією причиною неправильного звіту про фінансові дані компанії є підвищення ціни акцій. Внутрішній контроль допомагає бухгалтеру в пошуку та ідентифікації, коли керівництво компанії хоче ввести в оману винахідників або кредиторів.

    Фінансовий бухгалтер або члени керівництва, які поставили собі за мету готувати книги, навмисно намагаються обдурити користувача фінансової звітності. Дії вищого керівництва приховуються, і в більшості випадків цілеспрямовано сповіщається все фінансове становище компанії. Незалежно від причини помилкового визначення справжнього стану фінансового становища компанії, це вводить в оману будь-яку людину, яка використовує фінансову звітність компанії для оцінки компанії та її діяльності.

    Як компанії готують книги, щоб спотворювати свій фінансовий стан

    Один з найпоширеніших способів, якими компанії готують книги, є маніпулювання рахунками доходів або дебіторською заборгованістю. Правильне визнання доходів передбачає облік виручки, коли компанія виконала своє зобов'язання за договором. Шахрайство з фінансовою звітністю передбачає дострокове визнання доходів або визнання ревю, якого не існує, та облік дебіторської заборгованості, що використовується в тандемі з помилковою звітністю про доходи HealthSouth використовував комбінацію помилкових рахунків доходів та невірної дебіторської заборгованості під час безпосереднього маніпулювання рахунками доходів для здійснення багатомільярдного шахрайства між 1996 та 2002 роками. В результаті кілька фінансових працівників та інших посадових осіб компанії потрапили до в'язниці. 9

    КОНЦЕПЦІЇ НА ПРАКТИЦІ

    Внутрішній контроль в HealthSouth

    Шахрайство в HealthSouth було можливим, оскільки деякі внутрішні засоби контролю були проігноровані. Компанія не змогла підтримувати стандартну сегрегацію обов'язків і дозволила керівництву перевизначити внутрішній контроль. Шахрайство вимагало змови всієї бухгалтерії, приховування сотень тисяч шахрайських операцій шляхом використання фальсифікованих документів та шахрайських схем бухгалтерського обліку, які включали порушення визнання доходів (наприклад , визнання дебіторської заборгованості). реєструватися як дохід до збору), неправильна класифікація витрат та придбання активів, а також шахрайський облік злиття та поглинання. Результатом стали мільярди доларів шахрайства. Просте впровадження та дотримання належних процедур внутрішнього контролю зупинило б це масове шахрайство. 10

    Багато компаній можуть піти на багато часу, щоб увічнити шахрайство з фінансовою звітністю. Окрім прямого маніпулювання рахунками доходів, існує багато інших способів, якими шахрайські компанії маніпулюють своєю фінансовою звітністю. Компанії з великими залишками запасів можуть спотворювати залишки своїх запасів та використовувати це спотворення, щоб завищити суму своїх активів, щоб отримати більші кредити або використовувати збільшений баланс, щоб спокусити інвесторів через претензії перебільшених доходів. Інвентаризаційні рахунки також можуть бути використані для завищення доходу. До таких маніпуляцій з інвентаризацією можна віднести наступне:

    • Начинка каналу: заохочення клієнтів купувати продукцію на вигідних умовах. Ці умови включають в себе можливість клієнту повернути або навіть не забрати продані товари, без відповідного резерву для обліку повернення.
    • Фіксові продажі: продажі, які не відбулися і для яких немає клієнтів.
    • Продаж рахунків та утримання: визнання доходу до передачі права власності покупцеві та проведення інвентаризації на складі продавця.
    • Неправильне відключення: запис продажів запасів в неправильний період і до продажу запасів; це тип раннього визнання доходу.
    • Круглі сполучення: продаж предметів з обіцянкою викупити товари назад, як правило, в кредит, тому немає економічної вигоди.

    Це лише кілька прикладів того, як організація може маніпулювати запасами або продажами, щоб створити помилковий дохід.

    Одним з найвідоміших шахрайств фінансової звітності займався Enron, про що говорилося раніше. Enron починала як міждержавна трубопровідна компанія, але потім розгалужилася на безліч різних підприємств. Окрім розглянутих раніше недоліків внутрішнього контролю, шахрайство з фінансовою звітністю почалося, коли компанія почала намагатися приховати свої збитки.

    Шахрайські схеми фінансової звітності включали будівельні активи та негайне отримання в якості доходу будь-якого прогнозованого прибутку від будівництва та приховування збитків від операційних активів в позабалансовій операції, яка називається суб'єктами спеціального призначення, які є окремими, часто складні юридичні особи, які часто використовуються для поглинання ризику для корпорації. Enron перемістив активи, які втрачали гроші зі своїх книг та на книги спеціального призначення. Таким чином, Enron міг приховати свої погані бізнес-рішення і продовжувати повідомляти про прибуток, навіть якщо його активи втрачали гроші. Шахрайство у фінансовій звітності Enron створило помилкові доходи з неправильним виведенням активів та залишків зобов'язань. Це також було підтверджено неадекватними виносками до балансу та пов'язаними з ними розкриттями. Наприклад, необхідні розкриття інформації були посилені в результаті цих суб'єктів спеціального призначення.

    Відповідність закону Сарбейнса-Окслі сьогодні

    Скандал Enron та пов'язані з ними шахрайства з фінансовою звітністю призвели до того, що інвестори вимагали, щоб публічні компанії підтримували кращий внутрішній контроль та розвивали сильніші системи управління, тоді як аудитори виконують кращу роботу в аудиті публічних компаній. Ці вимоги, в свою чергу, призвели до нормативних актів, розроблених в рамках SOX, які мали на меті захистити інвестуючу громадськість.

    Оскільки SOX був вперше пройдений, він адаптувався до зміни технологій і тепер вимагає від державних компаній захищати свої бухгалтерські та фінансові дані від хакерів та інших зовнішніх або внутрішніх сил за допомогою більш сильного внутрішнього контролю, призначеного для захисту даних. Журнал бухгалтерського обліку підтримав ці нові вимоги та повідомив, що результати SOX були позитивними як для компаній, так і для інвесторів.

    Як обговорювалося в статті Journal of Accountancy, 11 існує три умови, які все частіше впливають на дотримання вимог SOX:

    • Вимоги PCAOB. PCAOB збільшив вимоги до звітів про перевірки, з більшим акцентом на оцінку дефіциту.
    • Визнання доходів. Рада зі стандартів фінансового обліку запровадила новий стандарт визнання доходів. Ця вимога призвела до необхідності для компаній оновлювати контрольну документацію.
    • Кібербезпека. Кібербезпека — це практика захисту програмного забезпечення, апаратного забезпечення та даних від цифрових атак. Як і слід було очікувати в сучасних умовах, кількість нещодавніх розкриттів про кібербезпеку значно зросла.

    Відповідно до діючих керівних принципів, замість SOX, що вимагає дотримання лише фінансової складової звітності та внутрішнього контролю, керівні принципи тепер дозволяють застосовувати і до інформаційних технологій (ІТ) діяльності. Основна зміна відповідно до керівних принципів SOX передбачає спосіб зберігання електронних записів компанії. Хоча акт спеціально не вимагав конкретного методу зберігання, він надав вказівки щодо того, які записи повинні зберігатися і як довго вони повинні зберігатися.

    Тепер SOX вимагає, щоб усі ділові записи, електронні записи та електронні повідомлення зберігалися принаймні п'ять років. Покарання за невиконання включають або тюремне ув'язнення, або штрафи, або поєднання двох варіантів.

    Виноски