Skip to main content
LibreTexts - Ukrayinska

8.1: Аналіз шахрайства на робочому місці бухгалтерського обліку

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    2390

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)

    У цьому розділі одним з основних розглянутих питань є поняття шахрайства. Шахрайство можна визначити різними способами, але для цілей цього курсу ми визначаємо його як акт навмисного обману особи чи організації або спотворення відносин з метою забезпечення певного виду вигоди, фінансової чи нефінансової. Спочатку ми обговорюємо це в більш широкому сенсі, а потім зосереджуємося на питанні шахрайства, оскільки воно стосується бухгалтерського середовища та професії.

    Шахрайство на робочому місці зазвичай виявляється анонімними порадами або випадково, тому багато компаній використовують трикутник шахрайства, щоб допомогти в аналізі шахрайства на робочому місці. Дональд Крессі, американський кримінолог і соціолог, розробив трикутник шахрайства, щоб допомогти пояснити, чому законослухняні громадяни іноді вчиняють серйозні злочини, пов'язані з робочим місцем. Він визначив , що люди, які розкрадали гроші з банків, як правило, були законослухняними громадянами, які потрапили в «неподільну фінансову проблему». Неподільна фінансова проблема - це коли довірена особа має фінансову проблему або проблему, яку він або вона відчуває, не можуть бути розділені. Однак відчувається, що проблему можна полегшити, таємно порушивши позицію довіри через якийсь тип незаконного реагування, наприклад, розтрати або інші форми незаконного привласнення. Винна сторона, як правило, здатна раціоналізувати незаконні дії. Хоча вони і вчинили тяжкі фінансові злочини, для багатьох з них це було їх першим правопорушенням.

    Трикутник шахрайства складається з трьох елементів: стимул, можливість і раціоналізація (рис. 8.2). Коли працівник здійснює шахрайство, елементи трикутника шахрайства надають допомогу в розумінні методів і обґрунтування працівника. Кожен з елементів повинен бути присутнім для шахрайства на робочому місці.

    Чотири трикутника згруповані разом, утворюючи великий трикутник. Середній - «ШАХРАЙСТВО», оточений верхнім, «Сприйнята можливість», нижній правий, «Раціоналізація», а нижній лівий - «Стимул».
    Малюнок 8.2 Трикутник шахрайства Три компоненти, визначені в трикутнику шахрайства, - це сприймаються можливості, стимул та раціоналізація. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

    Сприйнята можливість - це коли потенційний шахрай думає, що внутрішній контроль слабкий або бачить спосіб їх перевизначити. Це та область, в якій бухгалтер має найбільшу здатність пом'якшувати шахрайство, оскільки бухгалтер може переглянути та перевірити внутрішній контроль, щоб виявити слабкі місця. Після виявлення слабкого, обведеного або неіснуючого внутрішнього контролю керівництво разом з бухгалтером може здійснювати більш сильний внутрішній контроль.

    Раціоналізація - це спосіб для потенційного шахрая засвоїти концепцію, що шахрайські дії є прийнятними. Типовий шахрай знаходить способи особисто виправдати свою незаконну і неетичну поведінку. Використовувати раціоналізацію як інструмент для виявлення або боротьби з шахрайством важко, оскільки зовнішні ознаки може бути важко розпізнати.

    Стимул (або тиск) - ще один елемент, необхідний людині для здійснення шахрайства. Різні типи тиску, як правило, виявляються в (1) вадах, таких як азартні ігри або вживання наркотиків; (2) фінансовий тиск, такий як жадібність або життя поза їх засобами; (3) робочий тиск, наприклад, незадоволення роботою; і (4) інший тиск, наприклад, бажання здаватися успішним. Тиск може бути більш впізнаваним, ніж раціоналізація, наприклад, коли колеги, здається, живуть не за коштами або скаржаться, що хочуть поквитатися зі своїм роботодавцем через низьку зарплату або інші сприйняті недоліки.

    Як правило, всі три елементи трикутника повинні бути на місці, щоб працівник вчинив шахрайство, але компанії зазвичай зосереджуються на аспекті можливості пом'якшення шахрайства, оскільки вони можуть розробити внутрішній контроль для управління ризиком. Раціоналізацію та тиск на вчинення шахрайства важче зрозуміти та визначити. Багато організацій можуть визнати, що працівник може перебувати під тиском, але багато разів ознаки тиску пропускаються.

    Практично всі види бізнесу можуть стати жертвами шахрайської поведінки. Наприклад, в Техасі були шахрайства, пов'язані з зерновими силосами, що роздувають свої запаси, продаж змішаних олій, маркованих як оливкова олія, по всьому світу, і десятки мільярдів доларів, які Берні Медофф обдурив з інвесторів і некомерційних.

    Щоб продемонструвати, як може статися шахрайство, розглянемо зразок справи трохи докладніше. У 2015 році довгостроковий співробітник Федерального кредитного союзу SCICAP в штаті Айова був засуджений за крадіжку понад 2,7 мільйона доларів готівкою протягом 37-річного періоду. Працівник вів два набори фінансових записів: один, який надавав клієнтам правильну інформацію про те, скільки грошей у них було на депозиті на своєму рахунку, і другий набір книг, які за допомогою складного набору операцій перемістили гроші з рахунків клієнтів і на рахунки працівника, а також членів її сім'ї. Щоб жоден інший співробітник в рамках невеликої кредитної спілки не мав доступу до дублікатного набору книг, працівниця ніколи не брала відпустку протягом 37-річного періоду, і вона була єдиною співробітницею з захищеним паролем доступом до системи, де зберігалися електронні записи.

    Було, як мінімум, два явних порушення суцільних принципів внутрішнього контролю в даному випадку. Першою була невимога більше однієї людини мати доступ до записів, які працівник зміг вести, не беручи відпустку. Дозвіл працівнику не ділитися захищеним паролем доступ було другим порушенням. Якби доступ до системи мали більше одного співробітника, злочинний співробітник, ймовірно, був би спійманий набагато раніше. Які ще потенційні збої в системі внутрішнього контролю могли бути присутніми? Як цей приклад шахрайства демонструє три складові трикутника шахрайства?

    На жаль, це один з багатьох прикладів, які відбуваються щодня. Практично в будь-якому місті практично в будь-який день з'являються статті в місцевих газетах про крадіжку з компанії її співробітниками. Хоча ці крадіжки можуть включати активи, такі як інвентаризація, найчастіше, крадіжка працівника включає готівку, до якої працівник має доступ як частину своєї повсякденної роботи.

    ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ

    Малий бізнес має мало співробітників, але часто у них є певні співробітники, яким довіряють обов'язки, які можуть не мати повних систем внутрішнього контролю. Така ситуація робить малий бізнес особливо вразливим до шахрайства. У статті «Шахрайство малого бізнесу та надійний працівник» від Асоціації сертифікованих експертів з шахрайства описано, як надійний співробітник може прийти до здійснення шахрайства, і як малий бізнес може запобігти цьому.

    Бухгалтери та інші члени управлінської команди мають гарне становище контролювати сприйняту сторону можливості трикутника шахрайства за допомогою належного внутрішнього контролю, який є політикою та процедурами, що використовуються керівництвом та бухгалтерами компанії для захисту активів та підтримки належного та ефективні операції всередині компанії з метою мінімізації шахрайства. Внутрішній аудитор - це співробітник організації, робота якого полягає в забезпеченні незалежної і об'єктивної оцінки бухгалтерської та операційної діяльності компанії. Керівництво, як правило , розглядає рекомендації та впроваджує більш сильний внутрішній контроль.

    Ще однією важливою роллю є зовнішній аудитор, який, як правило, працює у фірмі зовнішнього сертифікованого бухгалтера (CPA) або власній приватній практиці та проводить аудити та інші завдання, такі як огляди. Важливо, що зовнішній аудитор не є працівником клієнта. Зовнішній аудитор готує звіти, а потім надає висновки щодо того, чи точно фінансова звітність відображає фінансові умови компанії, з урахуванням загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP). Зовнішні аудитори можуть підтримувати власну практику, або вони можуть бути працевлаштовані національними або регіональними фірмами.

    ЕТИЧНІ МІРКУВАННЯ

    Внутрішні аудитори та їх етичний кодекс

    Внутрішні аудитори - це співробітники організації, які оцінюють внутрішній контроль та інші операційні показники, а потім етично повідомляють про свої висновки керівництву. Внутрішнім аудитором може бути сертифікований внутрішній аудитор (ЦРУ), акредитація, надана Інститутом внутрішніх аудиторів (IIA). IIA визначає внутрішній аудит як «незалежну, об'єктивну аудиторську та консалтингову діяльність, спрямовану на підвищення вартості та вдосконалення діяльності організації. Це допомагає організації досягти своїх цілей, застосовуючи систематичний, дисциплінований підхід до оцінки та підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю та управління». 2

    Внутрішні аудитори мають власний організаційний кодекс етики. За даними МІА, «метою Кодексу етики Інституту є сприяння етичній культурі у професії внутрішнього аудиту». 3 Керівництво компанії спирається на дисциплінований і правдивий підхід до звітності. Очікується, що внутрішній аудитор буде зберігати конфіденційність будь-якої отриманої інформації, а звітування результатів об'єктивно. Керівництво довіряє внутрішнім аудиторам виконувати свою роботу грамотно і сумлінно, щоб компанія могла приймати найкращі рішення, рухаючись вперед.

    Одне з питань, з якими стикається будь-яка організація, полягає в тому, що системи внутрішнього контролю можуть бути перевизначені і можуть бути неефективними, якщо їх не дотримуються керівництво або співробітники. Використання внутрішнього контролю як в бухгалтерському обліку, так і в операціях може знизити ризик шахрайства. У нещасному випадку, коли організація є жертвою шахрайства, внутрішній контроль повинен надати інструменти, які можуть бути використані для виявлення того, хто несе відповідальність за шахрайство, та надання доказів, які можуть бути використані для притягнення до відповідальності особи, відповідальної за шахрайство. У цьому розділі розглядається внутрішній контроль в контексті обліку та контролю за готівкою в типових умовах бізнесу. Ці приклади застосовні до інших способів, за допомогою яких організація може захистити свої активи та захистити себе від шахрайства.

    Виноски