4.1: Поясніть поняття та вказівки, що впливають на коригування записів

Аналіз та облік транзакцій був першим з трьох послідовних розділів, що охоплюють етапи бухгалтерського циклу (рис. 4.2).

Малюнок 4.2 Основний бухгалтерський цикл. У цьому розділі ми розглядаємо наступні три кроки бухгалтерського циклу - 5, 6 та 7 - які охоплюють коригування записів (журналізацію та публікацію), підготовку скоригованого пробного балансу та підготовку фінансової звітності. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

У розділі «Аналіз та запис операцій» ми обговорили перші чотири кроки циклу бухгалтерського обліку: виявлення та аналіз операцій, запис операцій у журналі, внесення інформації журналу до головної книги та підготовка (нескоригованого) пробного балансу. У цьому розділі розглядаються наступні три етапи циклу: запис коригуючих записів (публікація та розміщення), підготовка скоригованого пробного балансу та підготовка фінансової звітності (рис. 4.3).

Малюнок 4.3 Кроки 5, 6 та 7 у циклі бухгалтерського обліку. (Зазначення авторства: Авторське право Райс Університет, OpenStax, на умовах ліцензії CC BY-NC-SA 4.0)

Коли ми просуваємось через ці кроки, ви дізнаєтеся, чому пробний баланс на цій фазі бухгалтерського циклу називається «скоригованим» пробним балансом. Ми також обговорюємо мету коригування записів та бухгалтерські концепції, що підтверджують їх потребу. Одне з перших понять, яке ми обговорюємо, - облік нарахування.

Облік нарахувань

Публічні компанії, які повідомляють про свої фінансові позиції, використовують загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку США (GAAP) або Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), як це дозволено правилами Комісії з цінних паперів та бірж (SEC). Також компанії, державні або приватні, що використовують US GAAP або МСФЗ, готують свою фінансову звітність, використовуючи правила обліку нарахувань. Нагадаємо, з Введення до фінансової звітності, що облік на основі нарахування передбачає, що доходи та витрати повинні бути враховані в обліковому періоді, в якому вони були зароблені або здійснені, незалежно від того, коли відбуваються грошові надходження або платежі. Саме через облік нарахувань ми маємо принцип визнання доходів та принцип розпізнавання витрат (також відомий як принцип відповідності).

Вважається, що метод нарахування краще відповідає доходам і витратам і стандартизує звітну інформацію для цілей порівнянності. Наявність порівнянної інформації важливо для зовнішніх користувачів інформації, які намагаються приймати інвестиційні або кредитні рішення, а також для внутрішніх користувачів, які намагаються приймати рішення про ефективність компанії, бюджетування та стратегії зростання.

Деякі непублічні компанії можуть використовувати бухгалтерський облік готівкових коштів, а не облік на основі нарахування для звітування фінансової інформації. Нагадаємо, з Введення до фінансової звітності, що облік касової бази - це метод бухгалтерського обліку, при якому операції не фіксуються у фінансовій звітності до тих пір, поки не відбувається обмін готівкою. Бухгалтерський облік іноді затримує або прискорює звітність про доходи та витрати до отримання грошових коштів або витрат. За допомогою цього методу грошові потоки використовуються для вимірювання ефективності бізнесу в заданому періоді і можуть бути простішими для відстеження, ніж облік на основі нарахування.

Існує кілька інших методів або понять бухгалтерського обліку, які іноді застосовуватимуть бухгалтери. Перший - це модифікований облік нарахувань, який зазвичай використовується в державному обліку та об'єднує облік нарахування та касової бази. Другий - це податкова база бухгалтерського обліку, яка використовується при встановленні податкових наслідків операцій при визначенні податкового зобов'язання організації.

Однією з основоположних концепцій, які слід враховувати, пов'язану з циклом бухгалтерського обліку, зокрема, з обліковим записом, є ідея звітного періоду.

Бухгалтерський період

Як ми обговорювали, облік нарахувань вимагає від компаній звітування про доходи і витрати в звітному періоді, в якому вони були зароблені або понесені. Бухгалтерський період розбиває фінансову інформацію компанії на конкретні часові проміжки і може охоплювати місяць, квартал, півріччя або повний рік. Публічні компанії, що регулюються GAAP, зобов'язані представляти квартальну (тримісячну) звітність за звітний період, яка називається 10-Qs. Однак більшість державних та приватних компаній зберігають щомісячну, квартальну та щорічну (річну) інформацію про період. Це корисно користувачам, яким потрібні актуальні фінансові дані для прийняття рішень про інвестиції та зростання компанії. Коли компанія зберігає щорічну інформацію, рік може базуватися на фінансовому або календарному році. Це пояснюється коротко.

ПРОДОВЖЕННЯ ЗАСТОСУВАННЯ

Процес коригування для продуктових магазинів

У кожній галузі коригувальні записи робляться наприкінці періоду, щоб гарантувати, що дохід відповідає витратам. Компанії з присутністю в Інтернеті повинні враховувати продані товари, які ще не були відправлені або знаходяться в процесі досягнення кінцевого користувача. Але як щодо продуктової індустрії? На перший погляд може здатися, що ніяких таких коригувальних записів не потрібно. Однак продуктові магазини адаптувалися до поточних умов роздрібної торгівлі. Наприклад, ваш місцевий продуктовий магазин може надавати послуги громадського харчування для випускного вечора. Якщо договір вимагає від клієнта покласти 50% депозит, і відбувається ближче до кінця періоду, продуктовий магазин матиме незароблений дохід, поки не надасть послуги громадського харчування. Після того, як партія відбувається, продуктовий магазин повинен зробити коригуючий запис, щоб відобразити, що дохід був отриманий.

Фінансовий рік і календарний рік

Компанія може вибрати свій річний звітний період на основі календарного або фінансового року. Якщо компанія використовує календарний рік, вона звітує фінансові дані з 1 січня по 31 грудня конкретного року. Це може бути корисним для підприємств, які потребують збігу з традиційним річним графіком оподаткування. Це також може бути простіше відстежувати для деяких підприємств без офіційної практики примирення, і для малого бізнесу.

Фінансовий рік - це дванадцятимісячний звітний цикл , який може розпочатися в будь-якому місяці і записує фінансові дані за цей послідовний дванадцятимісячний період. Наприклад, бізнес може обрати свій фінансовий рік, який розпочнеться 1 квітня 2019 року та закінчиться 31 березня 2020 року. Це може бути звичайною практикою для корпорацій і може найкращим чином відображати операційний потік доходів і витрат для конкретного бізнесу. На додаток до річної звітності, компанії часто потребують або вирішують звітувати інформацію про фінансову звітність у проміжні періоди.

Проміжні періоди

Проміжний період - це будь-який звітний період коротший за повний рік (фіскальний або календарний). Це може охоплювати щомісячні, квартальні або піврічні звіти. Інформація, що міститься в цих звітах, є більш своєчасною, ніж очікування закінчення річного звітного періоду. Найпоширеніший проміжний період - три місяці, або чверть. Для компаній, чиї звичайні акції торгуються на великій фондовій біржі, тобто це публічно торгуються компанії, щоквартальні звіти повинні подаватися до SEC за формою 10-Q. Компанії повинні подати форму 10-K для своєї річної звітності. Як ви дізналися, SEC є незалежним агентством федерального уряду, яке забезпечує нагляд за публічними компаніями для підтримки справедливого представництва фінансової діяльності компанії для інвесторів для прийняття обґрунтованих рішень.

Щоб інформація була корисною для користувача, вона повинна бути своєчасною, тобто користувач повинен отримати її досить швидко, щоб вона мала відношення до прийняття рішень. Ви можете згадати з аналізу та запису транзакцій, що це є основою припущення періоду часу в бухгалтерському обліку. Наприклад, потенційний або існуючий інвестор хоче своєчасної інформації, за допомогою якої можна виміряти ефективність діяльності компанії, і допомогти вирішити, чи інвестувати, залишитися інвестованими, або продавати свої акції та інвестувати в іншому місці. Це вимагає від компаній організувати свою інформацію та розбити її на більш короткі періоди. Внутрішні та зовнішні користувачі можуть потім покладатися на інформацію, яка є своєчасною та актуальною для прийняття рішень.

Бухгалтерський період, який компанія вирішує використовувати для фінансової звітності, вплине на типи коригувань, які вони можуть мати внести до певних рахунків.

ЕТИЧНІ МІРКУВАННЯ

Незаконне Cookie Jar Облік використовується для управління доходами

З 2000 по кінець 2001 року Брістол-Майерс Сквибб займався «Бухгалтерським обліком Cookie Jar», що призвело до 150 мільйонів доларів штрафів SEC. Компанія маніпулювала своїм бухгалтерським обліком, щоб створити помилковий показник доходу та зростання, щоб створити вигляд, що вона відповідає власним цілям та оцінкам доходів аналітиків Уолл-стріт протягом 2000 та 2001 років. SEC описує деякі з того, що сталося:

Bristol-Myers завищив свої результати, насамперед (1) наповнюючи свої канали збуту надлишковими запасами близько кінця кожного кварталу в кількостях, достатніх для досягнення своїх цілей, зробивши продажі фармацевтичних препаратів своїм оптовикам випереджаючи попит; і (2) неправильно визнаючи 1,5 долара мільярд доходів від таких фармацевтичних продажів двом найбільшим оптовикам. У зв'язку з доходом в 1,5 мільярда доларів, Bristol-Myers покрив витрати на перевезення цих оптових продавців і гарантував їм повернення інвестицій, поки вони не продали продукцію. Коли Брістол-Майерс визнав 1,5 мільярда доларів доходу при відвантаженні, це зробило це всупереч загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку. ¹

На додаток до неналежного розподілу продукту для маніпулювання цифрами прибутку, чого було недостатньо для досягнення цільових показників прибутку, компанія ненадлежащим чином використовувала резервні фонди з продажу активів (фонд «банку печива», який фінансується за рахунок продажу активів, таких як продуктові лінії або підрозділи) для задоволення цих цілі. За цієї обставини управління доходами вважалося незаконним, обходившись компанії в мільйони доларів штрафів.

Виноски

• 1 Комісія з цінних паперів та бірж США. «Компанія Bristol-Myers Squibb погоджується заплатити 150 мільйонів доларів для врегулювання звинувачень у шахрайстві». 4 серпня 2004 року. https://www.sec.gov/news/press/2004-105.htm