4.1: Розрізняйте вартість замовлення на роботу та вартість процесу
- Page ID
- 9507
Pet Smart, H&R Block, Chili's та Marshalls - популярні мережі, які часто зустрічаються в одному торговому центрі, хоча вони дуже різні підприємства. Хоча у них є роздрібний магазин, Pet Smart Corporation також виробляє великі обсяги власної продукції, тоді як H&R Block готує податки для індивідуальних клієнтів. Chili's готує їжу, а його обслуговуючий персонал надає послугу, тоді як Marshalls продає різноманітні продукти в роздріб.
Управління кожним бізнесом спирається на знання кожної вартості при прийнятті рішень, таких як встановлення ціни продажу, планування виробничих та штатних графіків та замовлення матеріалів. Хоча ці компанії мають спільне розташування, що передбачає подібні витрати на оренду, всі інші витрати значно різняться. Через ці різниці у вартості кожна компанія повинна мати систему збору своїх даних про витрати. Наприклад, Pet Smart виробляє кульки пищалки Great Choice великими партіями та збирає дані про витрати за допомогою системи калькуляції процесів. Система калькуляції процесів часто використовується для відстеження та визначення виробничих витрат при наданні подібних продуктів або послуг. Поняття та механіка системи калькуляції технологічних процесів розглядаються в Process Costing.
Оскільки типова податкова декларація може значно відрізнятися від одного платника податків до іншого, H&R Block надає послугу, яку вони налаштовують для кожного клієнта. Його дані про витрати збираються за допомогою системи витрат на замовлення на роботу, яка призначена для надання індивідуальних продуктів або послуг.
Marshalls не виробляє продукт, але все ще потребує системи для призначення накладних витрат на продукти, які він продає. (Накладні витрати були розглянуті в будівельних блоках управлінського обліку.) І хоча Chili's має однакове загальнонаціональне меню, йому потрібна система для збору витрат на кожен пункт меню в кожному місці.
Хоча компанії можуть вибирати різні системи обліку витрат, кожна система повинна бути здатною акумулювати понесені витрати та розподіляти витрати на продукт. Кожна система калькуляції витрат також вимагає можливості отримання та аналізу даних про витрати, і чим детальніше потрібна інформація, тим вище вартість збору даних. Вибір системи накопичення витрат залежить від різноманітності та типу продукції або послуг, що продаються, або типу використовуваних виробничих процесів. Використовувана система повинна визначатися шляхом зважування витрат на збір даних та переваги наявності цієї інформації.
Компанії використовують різні системи калькуляції витрат для визначення вартості продукції на замовлення, ніж для визначення собівартості продукції, що випускається серійно. Коли продукція замовляється на замовлення, знання вартості матеріалів, робочої сили та накладних витрат має вирішальне значення для визначення ціни продажу. Як простий приклад, подумайте про кравця, який змінює, ремонтує та виготовляє одяг на замовлення для клієнтів. Якщо клієнт замовляє костюм на замовлення, конкретна тканина, деталь будь-яких особливостей та час, пов'язаний з пошиттям, - це всі фактори, які визначатимуть загальну вартість і, отже, ціну продажу одягу. Кожна складова витрат на виробництво одягу буде відстежуватися в міру її виникнення, тим самим підвищуючи точність визначення ціни. Однак при масовому виробництві, де одна партія призводить до другої партії, зупинка процесу для правильної ідентифікації матеріалів, робочої сили та накладних витрат, що використовуються для кожної партії, не дає достатньо цінних даних для обґрунтування визначення індивідуальної собівартості кожного продукту. Наприклад, у випадку з серійним предметом одягу, таким як джинси, така компанія, як Levi's, буде відстежувати витрати на партію джинсів, а не на пару джинсів. У 2017 році Levi's мав понад\(\$4.9\) мільярд доходів, отриманих від багатьох різних стилів та брендів предметів одягу, які вони виробляють та продають. Було б важко і не економічно ефективно відстежувати вартість кожного окремого предмета одягу; скоріше, ефективніше відстежувати витрати на кожному етапі процесу виготовлення одягу. Потім Levi's може накопичувати витрати на етапах виробництва, щоб визначити загальну собівартість продукції для партії та розподілити ці витрати на кількість виготовлених пар джинсів. Цей процес дозволяє їм визначати вартість кожної позиції.
Навіть роздрібні компанії повинні знати вартість придбаної продукції до того, як буде встановлена ціна продажу. Хоча здається простим думати про ціну продажу як ціну покупки плюс націнку, визначення витрат на націнку повинно бути точним процесом, щоб гарантувати, що ціна продажу вище, ніж вартість товару. Для належного захоплення інформації, необхідної для прийняття рішень, існують різні системи калькуляції витрат, які відстежують витрати з метою визначення цін продажу, а також для вимірювання прибутку та ефективності виробництва.
Як зазначалося раніше, два традиційних типи систем калькуляції витрат - це калькуляція витрат на замовлення та калькуляція витрат на процес. Кожен передбачає або визначає одиничні витрати продукції, що виробляється та/або послуг, що надаються до кінця року. Компанії можуть прийняти рішення про використання тільки одного або комбінації методів. У цьому розділі розглядається собівартість замовлення на роботу та демонструється, чим вона відрізняється від вартості процесу. Процес Costing та інші системи калькуляції витрат (на основі діяльності, змінні та поглинання витрат) розглядаються в інших розділах.
У цьому розділі ви також дізнаєтесь термінологію, яка використовується для відстеження витрат у системі витрат на замовлення на роботу та як відокремити та агрегувати ці витрати для визначення витрат на виробництво в середовищі калькуляції витрат на замовлення на роботу. Ви також дізнаєтеся, як записувати ці витрати на роботу та де вони відображаються у фінансовій звітності.
Вартість замовлення на роботу в порівнянні з процесом калькуляції
Розрахунок витрат на замовлення на роботу - це система обліку, яка відстежує окремі витрати безпосередньо до кінцевої роботи або послуги, а не до виробничого відділу. Він використовується, коли товари виготовляються на замовлення або коли окремі витрати легко відстежити до окремих робочих місць, припускаючи, що додаткова інформація забезпечує цінність. За цих обставин індивідуальні витрати легко відстежити до окремих робочих місць.
Наприклад, припустимо, що домовласник хоче мати спеціальну колоду, додану до свого будинку. Також припустимо, що для того, щоб відповідати топографії її партії та її очікуваним використанням для додавання, їй потрібна унікальна колода. Її підрядник спроектує колоду, оцінить необхідні комплектуючі (в даному випадку безпосередньо матеріали, пряма робоча сила, накладні витрати), і спорудить її.
Остаточна вартість буде унікальною для цього проекту. Якщо інший домовласник хотів, щоб підрядник побудував палубу, підрядник пройде через той же процес проектування та ціноутворення, і ви очікуєте, що дизайн та витрати не будуть такими ж, як у палубі в першому прикладі, оскільки колоди будуть відрізнятися один від одного.
Метод розрахунку вартості замовлення на роботу також добре працює для таких компаній, як кінокомпанії, постачальники послуг друку, рекламні агентства, будівельні підрядники, бухгалтерські фірми, консалтингові організації та постачальники послуг з ремонту. Наприклад, Зоряні війни: Останні джедаї, як вважають, коштували 200 мільйонів доларів на виробництво, тоді як Логан коштував лише 97 мільйонів доларів. Виробничі процеси для обох плівок істотно відрізнялися, так що накопичені витрати на кожне завдання також істотно відрізнялися. Обидва були зроблені в 2017 році. 1
На відміну від цього, калькуляція витрат на процес використовується, коли виробничий процес є безперервним, тому важко встановити, скільки кожного матеріалу використовується і скільки саме часу вкладено в кожну одиницю готової продукції. Тому при калькуляції витрат витрати враховуються виробничим процесом або виробничим відділом, а не продуктом або роботою. Цей метод добре працює для виробників таких продуктів, як м'ячі для гольфу Titleist, каші Kellogg's, морозиво Turkey Hill, бензин CITGO, Dow Chemicals або фарби Sherwin Williams. Однак вартість процесу не обмежується основною виробничою діяльністю: вона також може бути використана у виробництві більш складних предметів, таких як невеликі двигуни. Система калькуляції витрат на процес призначає витрати кожному відділу, оскільки витрати понесені, а витрати на виробництво однієї одиниці розраховуються на основі інформації виробничого відділу. Одиничні витрати визначаються після визначення загальних виробничих витрат.
Одним з факторів, який може ускладнити вибір між собівартістю замовлення на роботу та калькуляцією витрат на процес, є зростання автоматизації виробничого процесу, що, як правило, супроводжується скороченням прямої робочої сили. Витрати на збільшення обладнання (зазвичай відображаються як амортизаційні витрати) виділяються на накладні витрати, тоді як знижена потреба в робочій силі зазвичай знижує пряму вартість робочої сили. Через ці проблеми деякі компанії вибирають гібридну систему, використовуючи калькуляцію витрат на процес для обліку масового виробництва деталі та використовуючи вартість замовлення на роботу для обліку складання деяких з цих окремих деталей у спеціальний продукт. Таблиця\(\PageIndex{1}\) підсумовує використання цих двох систем.
| Система витрат на замовлення роботи | Система витрат на процес | |
|---|---|---|
| Тип продукту | Нестандартне замовлення | Масове виробництво |
| Приклади | Знаки, будівлі, податкові декларації | Розкладні столи, іграшки, фуршетні ресторани |
| Накопичення витрат | Лот роботи | Накопичується за процес |
| Робота в процесі інвентаризації | Індивідуальні листи витрат на роботу | Роздільна робота у відділі інвентаризації процесів |
| Ведення діловодства | Індивідуальні листи витрат на роботу | Звіт про собівартість продукції |
Щоб проілюструвати, як компанія може визначити, чи використовувати вартість замовлення на роботу або процес калькуляції витрат, розглянемо варіанти обліку витрат для місцевого ресторану. Macs & Cheese виготовляє спеціальні макарони та сир, і компанія хоче звести спеціальний знак на вже побудованому рекламному щиті за межами стадіону. Він хоче використовувати цей простір для орієнтації на клієнтів стадіону; Таким чином, компанія хоче знак, побудований спеціально для цього сайту. Dinosaur Vinyl забезпечений як виробник знаків і буде використовувати вартість замовлення на роботу для обліку пов'язаних виробничих витрат через унікальну природу знака, включаючи художній твір, що бере участь. Однак, якщо Macs & Cheese розробляв систему калькуляції витрат для спеціального харчового продукту, який вони продають, вони, як правило, використовували б підхід калькуляції процесу, оскільки їх продукт виготовляється та продається однорідними, подібними партіями.
ПОСИЛАННЯ НА НАВЧАННЯ
Dynamic Systems надає програмне забезпечення для відстеження штрих-коду, яке допомагає компаніям відстежувати витрати, пов'язані з виробництвом. Компанія пояснює різницю між системами витрат на замовлення роботи та системами витрат на процес своїм клієнтам, які часто запитують, чи є їх програмне забезпечення вартості замовлення на роботу також програмним забезпеченням витрат процесу.
Організація руху товарів через виробництво
Незалежно від використовуваного методу калькуляції (калькуляція собівартості замовлення на роботу, калькуляція процесів або інший метод), компанії-виробники, як правило, схожі за своєю організаційною структурою і мають схожий потік товарів через виробництво. Діаграма на малюнку\(\PageIndex{1}\) показує часткову організаційну схему для виробника знаків Dinosaur Vinyl. Генеральний директор має кілька підрозділів прямої звітності - фінансування, виробництво, інформаційні технології, маркетинг, людські ресурси та технічне обслуговування - кожен з директором, відповідальним за кілька департаментів.
На схемі також показані відділи, які звітують директору виробничого підрозділу і дають вказівку щодо потоку товарів через виробництво. Потік товарів через виробництво більш очевидний на малюнку\(\PageIndex{2}\), на якому зображений вініл динозавра як просту фабрику з трьома етапами виробництва.
Сировина зберігається в сховищі матеріалів і доставляється до відповідного виробничого відділу - різання, фарбування або складання/обробка. Конструкторський відділ використовує пряму працю для створення проектних специфікацій, а після завершення відправляє їх у виробничий відділ. Виробничий відділ використовує специфікації матеріалу та дизайну та додає додаткову працю для створення знака. Вивіска передається в оздоблювальний відділ для кінцевих матеріалів і праці, до того, як вивіска буде встановлена або доставлена замовнику.
Виробничі витрати
У виробничому середовищі виробничі витрати також називаються витратами на продукцію і включають всі витрати, що використовуються для виготовлення виробу: прямі матеріали, пряма робоча сила та виробничі накладні витрати. Щоб переглянути ці витрати, див. Структурні блоки управлінського обліку. Загальна сума цих витрат стає собівартістю кінцевих запасів і пізніше стає собівартістю реалізованих товарів, коли товар продається. Як калькуляція вартості замовлень на роботу, так і вартість процесу використовують класифіковану інформацію про витрати для прийняття рішень та оцінки ефективності процесу відстеження витрат. Через різницю в тому, як кожна з двох систем калькуляції витрат відстежує витрати, використовується різна термінологія. Таким чином, важливо відокремити витрати на продукцію від витрат періоду, і іноді важливо розділити витрати на продукцію на собівартість і витрати на конверсію. Собівартість - це витрати, які включають первинні (або прямі) витрати на продукцію: прямі матеріали і пряму робочу силу. Витрати на конверсію - це витрати, які включають витрати, необхідні для перетворення прямих матеріалів у готовий продукт: пряму робочу силу та виробничі накладні витрати. Їх взаємозв'язок показана на малюнку\(\PageIndex{3}\).
Системи калькуляції витрат замовлень призначають витрати безпосередньо на продукт, призначаючи прямі матеріали та пряму робочу силу для інвентаризації в робочому процесі (НЗВ). Як ви дізналися в «Будівельні блоки управлінського обліку», прямі матеріали - це компоненти, які можна безпосередньо простежити до виробленої продукції, тоді як пряма робоча сила - це вартість робочої сили, яку можна безпосередньо простежити до виробленої продукції.
Матеріальні та трудові витрати, які неможливо простежити безпосередньо до виробленого продукту, включаються до накладних витрат, які розподіляються в процесі калькуляції виробничих витрат. Накладні витрати застосовуються до кожного продукту на основі бази діяльності, яка буде пояснена в розділі Обчислення заздалегідь визначеної ставки накладних витрат і Застосувати накладні витрати на виробництво.
Призначення прямих матеріалів та прямої праці кожному виробничому підрозділу ілюструє орієнтацію системи калькуляції витрат на виконання завдань на собівартість, на відміну від системи калькуляції витрат процесу, яка призначає витрати на відділ та фокусується на прямих матеріалах та витратах на перетворення, які складаються з комбінації прямі трудові і накладні витрати. Витрати на процес будуть продемонстровані в процесі Costing.
Продажі та адміністративні витрати
Продажі та адміністративні витрати (S&A) є періодними витратами, і ці витрати витрачаються як понесені, замість того, щоб бути включені до витрат продукту, коли вони рухаються через відповідні рахунки запасів. Вартість періоду - це вартість, прив'язана до певного періоду часу, наприклад місяця, кварталу або року, замість того, щоб бути пов'язаною з певним замовленням на роботу. Наприклад, якщо компанія заплатила страховій компанії\(\$12,000\) за один рік страхування відповідальності, витрати першого місяця становили б 1,000 доларів. Ці витрати не були б пов'язані з певним наказом про роботу, а натомість були б класифіковані як вартість періоду, і в цьому випадку щомісяця реєструються як адміністративні витрати. Витрати на продаж - це витрати, пов'язані з просуванням та продажем продукції компанії, тоді як адміністративні витрати - це витрати, пов'язані з діяльністю компанії. Витрати S&A вважаються періодними витратами, оскільки вони включають витрати відділів, які безпосередньо не пов'язані з виробництвом, але необхідні для ведення бізнесу. Деякі приклади включають витрати на дослідження та розробки, маркетингові витрати, комісії з продажу, оренду адміністративних будівель, витрати на зарплату генерального директора та бухгалтерський облік, нарахування заробітної плати та витрати на ІТ-відділ.
Приклад\(\PageIndex{1}\): Maria’s Market
Аналіз продуктового магазину недавнього опитування клієнтів виявляє все більшу кількість клієнтів, зацікавлених у тому, щоб мати можливість замовити страви на замовлення. Марія бачить це як можливість вийти на нішевий ринок для зайнятих сімей або окремих осіб, які хочуть домашні страви з різноманітними варіантами та поєднаннями, але у яких мало часу. Марія вже має великий розділ гастрономів, хлібобулочних виробів та готових продуктів у магазині і розглядає цю можливість як життєздатний варіант збільшити продажі та свою клієнтську базу. З їжею, щоб піти, клієнти можуть вибрати з безлічі варіантів і можуть вказати кількість кожного товару і час отримання. Клієнт просто під'їжджає у призначеному місці у Марії, і їжа привозиться до свого автомобіля, упакована і готова взяти додому, щоб насолодитися.
Який тип системи калькуляції найкраще підійде для ринку Марії? Яка інформація про ціну продажу, інформація про вартість та інші варіанти важливі для цього рішення?
Рішення
Система витрат на замовлення роботи буде добре працювати для цього магазину. Крім конкретної ціни та вартості, це й інші важливі міркування.
- Оптимальна ціна продажу повинна бути встановлена, щоб спонукати клієнтів купувати страви.
- Матеріали, робочу силу та накладні витрати слід враховувати для кожного варіанту їжі.
- Прямі матеріальні витрати можуть включати вартість білкового, зернового, овочевого варіанту, а також вартість упаковки тари.
- Пряма вартість робочої сили припадає на співробітників, які беруть безпосередню участь в приготуванні страв.
- Виробництво накладних витрат включає в себе вартість рукавичок, що використовуються при приготуванні страв, витрати на співробітників, які підтримують, але не беруть безпосередньої участі в приготуванні страв, і витрати на експлуатацію печі.
- Вартість різних варіантів їжі повинна бути менше, ніж ціна продажу.
- Варіанти харчування повинні змінюватися, щоб скористатися сезонними предметами.
- Може виникнути необхідність варіювати ціну продажу в залежності від обраних комбінацій.
Запис витрат на вартість замовлення на роботу в порівнянні з процесом калькуляції
Як калькуляція витрат на замовлення, так і вартість процесу відстежують витрати на матеріали, робочу силу та накладні витрати як складові практично всіх продуктів. Процес виробництва не змінюється через метод калькуляції витрат: Метод калькуляції вибирається виходячи з процесу виробництва і покликаний забезпечити найбільш точне уявлення про витрати, понесені в процесі виробництва.
Ведення бухгалтерського обліку для кожної системи має свої переваги. Система калькуляції замовлення на роботу використовує лист витрат на роботу для відстеження окремих робочих місць та прямих матеріалів, прямої робочої сили та накладних витрат, пов'язаних з кожною роботою. Основна увага системи калькуляції замовлень на роботу - відстеження витрат на роботу, оскільки кожна робота унікальна і тому має різні витрати порівняно з іншими робочими місцями. Підтримка цієї інформації, як правило, дорожче, ніж вартість процесу, і вона часто використовується для виробництва менших, більш індивідуальних робочих місць, оскільки вигода від знання вартості кожного продукту переважує додаткові витрати на підтримку системи калькуляції замовлення на роботу.
На відміну від цього, система калькуляції процесів не потребує підтримки витрат на окремі робочі місця, оскільки робочі місця використовують постійну систему виробництва, і елементи, як правило, не є значно унікальними, але натомість в основному еквівалентні. Акцент бухгалтерського обліку полягає в веденні обліку для окремих відділів, що корисно для великих партій або тиражів. Процес калькуляції є оптимальною системою для використання, коли виробничий процес є безперервним і коли важко простежити певну вхідну вартість окремого продукту. Системи калькуляції процесів призначають витрати кожному відділу, оскільки витрати понесені. Витрати на виробництво однієї одиниці розраховуються, виходячи з інформації з виробничого відділу. Тому основна увага систем калькуляції процесів приділяється вимірюванню та призначенню витрат на перетворення відповідному відділу, щоб найкращим чином визначити вартість окремих одиниць.
За будь-яким методом калькуляції бухгалтерська теорія пояснює, чому важливо розуміти, коли витрати стають витратами. Основною причиною відокремлення виробничих витрат від інших витрат компанії є принцип визнання витрат, який вимагає витрачання витрат, коли вони відповідають отриманому доходу та відокремлення витрат на виробництво від інших витрат для належного часу визнання витрат. Подумайте про вимірювання прибутку від продажу предмета, скажімо телевізора, в невиробничому середовищі. Логічно відняти витрати, пов'язані з покупкою телевізора, щоб визначити прибуток, перш ніж застосовувати інші витрати з цього продажу. Припустимо, телевізор був придбаний в якості інвентарю магазином в січні і проданий покупцеві в березні. Це вимагає, щоб вартість телевізора не записувалася як витрата (собівартість проданих товарів) до березня, коли здійснюється облік продажу з телевізора, таким чином зіставляючи виручку з витратою. До цього часу телевізор і його вартість вважаються інвентарем. Ця ж ідея відноситься і до процесу виготовлення.
Відповідно до принципу визнання витрат, витрати на продукцію - прямі матеріали, пряма робоча сила та виробничі накладні витрати, понесені для виготовлення роботи, - витрачаються у звіті про прибутки та прибутки за період продажу як вартість товарів, що продаються, коли виконана робота продається. Якщо продукція не продається, їх витрати залишаються в кінцевому запасі.
Перед продажем продукту, відокремлення виробничих витрат і віднесення їх до виробу призводить до цих витрат, що залишаються з інвентаризацією. Поки вони не будуть продані, понесені витрати відображаються в асортименті рахунків запасів, таких як інвентаризація сировини, робота в процесі інвентаризації та інвентаризація готової продукції.
Навпаки, витрати періоду не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом і витрачаються протягом періоду, в якому вони понесені. Цей підхід відповідає адміністративним та іншим витратам, показаним у звіті про прибутки та збитки за той же період, за який компанія отримує дохід.
Виноски
- «Виробничі витрати та глобальний дохід від касових зборів фільмів «Зоряні війни» з 1977 по 2018 рік (у мільйоні доларів США)». Статистичний портал. https://www.statista.com/statistics/...ffice-revenue/.