10.5: Аналіз дисперсії прямої праці

Цілі навчання

• Розрахувати і проаналізувати прямі відхилення праці.

Питання: Окрім розслідування причин перевищення витрат на прямі матеріали, президент Jerry's Ice Cream хоче знати, чому було перевищення витрат на пряму робочу силу. Які відхилення використовуються для аналізу цих видів прямого перевитрати витрат на робочу силу?

Відповідь

Подібно до прямих відхилень матеріалів, прямий аналіз дисперсії праці включає дві окремі відхилення: дисперсію норми праці та дисперсію ефективності праці. Дисперсія трудової ставки ¹⁶ - це різниця між фактичними витратами на пряму робочу силу та бюджетними витратами на основі стандартів. Різниця ефективності праці ¹⁷ - це різниця між фактичною кількістю відпрацьованих прямих робочих годин та бюджетних прямих робочих годин , які повинні були відпрацьовуватися на основі стандартів.

У Jerry's Ice Cream фактичні дані за рік такі:

Обсяг продажів	210 000 одиниць
Безпосередньо відпрацьований робочий час	18 900 годин
Вартість прямої робочої сили	$15 за годину

Нагадаємо з малюнка 10.1, що стандартна ставка для Джеррі становить 13 доларів за годину прямої праці, а стандартна пряма робоча години становить 0,10 за одиницю. На малюнку 10.6 показано, як розрахувати відхилення норми праці та ефективності, враховуючи фактичні результати та стандарти інформації. Ретельно перегляньте цю цифру, перш ніж перейти до наступного розділу, де ці розрахунки детально пояснюються.

Примітка: AH = Фактичні години прямої праці. AR = Фактична ставка, понесена за пряму працю. SR = Стандартна ставка для прямої праці. SH = Стандартні години прямої праці для фактичного рівня активності.

* Стандартні години 21 000 = Стандарт 0,10 годин на одиницю × 210 000 фактичних одиниць вироблених і проданих.

** Стандартна пряма вартість робочої сили у розмірі 273 000 доларів США відповідає гнучкому бюджету, представленому на малюнку 10.2.

† $37 800 несприятлива дисперсія ставки праці = $283 500 - $245,700. Дисперсія несприятлива, оскільки фактична ставка в 15 доларів вище очікуваної (закладеної в бюджет) ставки 13 доларів.

‡ $ (27 300) сприятлива дисперсія ефективності праці = 245 700 - 273 000 доларів США. Дисперсія є сприятливою, оскільки фактичні години 18 900 нижчі, ніж очікувані (бюджетні) години 21 000.

Прямий розрахунок дисперсії ставки праці

Питання: Пряма дисперсія трудових ставок відповідає на питання, чи витрачали ми більше чи менше на пряму працю, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми витратили більше, ніж очікувалося. Якщо дисперсія сприятлива, ми витратили менше, ніж очікувалося. Як розраховується дисперсія трудової ставки?

Відповідь

Як показано на малюнку 10.6, дисперсія норми праці - це різниця між фактичними відпрацьованими годинами за фактичним тарифом і фактичними відпрацьованими годинами за стандартною ставкою:

\[\text{Labor rate variance = (AH × AR) − (AH × SR)}\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія трудової ставки} &=\ text {(AH × AR) − (AH × SR)}\\ &= (18,900\ раз\ $15) - (18,900 \ раз\ $13)\\ &=\ $37,800\; несприятливий\ кінець {спліт}\]

Альтернативний розрахунок. Оскільки ми тримаємо фактичні години постійною та оцінюємо різницю між фактичною ставкою та стандартною ставкою, розрахунок дисперсії трудової ставки можна спростити наступним чином:

\[\text{Labor rate variance = (AR − SR) × AH}\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія трудової ставки} &=\ text {(AR − SR) × AH}\ &= (\ $15 -\ $13)\ раз 18,900\\ &=\ $ 37,800\; несприятливий\ кінець {спліт}\]

Зверніть увагу, що обидва підходи - прямий розрахунок дисперсії ставки праці та альтернативний розрахунок - дають однаковий результат.

Як і у випадку з прямими відхиленнями матеріалів, всі позитивні відхилення є несприятливими, а всі негативні відхилення сприятливі. Розрахунок дисперсії ставки праці, представлений раніше, показує, що фактична ставка, сплачена за працю, становила 15 доларів на годину, а стандартна ставка - 13 доларів. Це призводить до несприятливої дисперсії, оскільки фактична ставка була вищою за очікувану (бюджетну) ставку.

Прямий розрахунок дисперсії ефективності праці

Питання: Пряма дисперсія ефективності праці відповідає на питання, чи використовували ми більш-менш прямі робочі години на виробництві, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми використовували більше, ніж очікувалося. Якщо дисперсія сприятлива, ми використовували менше, ніж очікувалося. Як розраховується дисперсія ефективності праці?

Відповідь

Як показано на малюнку 10.6, дисперсія ефективності праці - це різниця між фактичними годинами, відпрацьованими за стандартною ставкою, та стандартними годинами за стандартною ставкою:

\[\text{Labor efficiency variance = (AH × SR) − (SH × SR)}\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія ефективності праці} &= \ text {(AH × SR) − (SH × SR)}\\ &= (18,900\ раз\ $13) - (21,00\ раз\ $13)\\ &= (\ $27,300)\; сприятливий \ кінець {спліт}\]

Стандартні години 21 000 - це дозволені години, враховуючи фактичне виробництво. Для морозива Jerry's стандарт допускає 0,10 робочих годин на одиницю продукції. Таким чином, 21 000 стандартних годин (SH) становить 0,10 годин на одиницю × 210 000 вироблених одиниць.

Альтернативний розрахунок. Оскільки ми тримаємо стандартну ставку постійною та оцінюємо різницю між фактичними відпрацьованими годинами та стандартними годинами, розрахунок дисперсії ефективності праці можна спростити наступним чином:

\[\text{Labor efficiency variance = (AH − SH) × SR}\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія ефективності праці} &= \ text {(AH − SH) × SR}\ &= (18,900 - 21 000)\ times\ $13\\ &= (\ $27,300)\; сприятливий\ кінець {спліт}\]

Зверніть увагу, що обидва підходи - прямий розрахунок дисперсії ефективності праці та альтернативний розрахунок - дають однаковий результат.

Розрахунок дисперсії ефективності праці, представлений раніше, показує, що 18 900 фактичних відпрацьованих годин нижче, ніж 21 000 бюджетних годин. Зрозуміло, що це сприятливо, оскільки фактичні відпрацьовані години були нижчими за очікувані (бюджетні) години.

Можливі причини прямих відхилень у праці

Питання: Управлінський бухгалтер Jerry's Ice Cream зацікавлений у пошуку причини несприятливої дисперсії трудової ставки в 37 800 доларів. Jerry's Ice Cream також може вирішити дослідити сприятливу різницю ефективності праці в розмірі 27 300 доларів. Хоча це можна розглядати як гарну новину для компанії, керівництво може захотіти знати, чому сталася ця сприятлива дисперсія. Що могло спричинити несприятливу різницю в розмірі праці в розмірі 37 800 доларів та сприятливу дисперсію ефективності праці в розмірі 27 300 доларів?

Відповідь

Малюнок 10.7 містить деякі можливі пояснення дисперсії трудової ставки (ліва панель) та дисперсії ефективності праці (права панель).

Малюнок\(\PageIndex{7}\): - Можливі причини прямих відхилень праці для морозива Джеррі

Як згадувалося раніше, причина однієї дисперсії може впливати на іншу дисперсію. Наприклад, багато пояснень, показаних на малюнку 10.7, також можуть застосовуватися до сприятливої різниці кількості матеріалів.

Ми продемонстрували, наскільки важливо для керівників бути обізнаними не тільки про вартість робочої сили, а й про відмінності між бюджетними витратами на робочу силу та фактичними витратами на робочу силу. Ця обізнаність допомагає менеджерам приймати рішення, які захищають фінансове здоров'я своїх компаній.

Бізнес в дії 10.3: Витрати на робочу силу в авіаційній галузі

United Airlines звернулася до суду з питань банкрутства дозволити одноразове 4-відсоткове скорочення зарплати для пілотів, стюардес, механіків, бортконтролерів та агентів з продажу квитків. Скорочення заробітної плати пропонувалося тривати до тих пір, поки компанія залишається в стані банкрутства і, як очікується, забезпечить заощадження приблизно $620,000,000. Як це непередбачене зниження заробітної плати вплине на пряму дисперсію ставки робочої сили United? Пряма дисперсія ставки праці, ймовірно, буде сприятливою, можливо, на загальну суму близько $620,000,000, залежно від того, скільки цих заощаджень управління очікували, коли бюджет був вперше створений.

© Thinkstock

Після подання заявки на банкрутство глави 11 в грудні 2002 року, United скоротив близько $5,000,000,000 щорічних витрат. В результаті цих скорочень витрат United змогла вийти з банкрутства в 2006 році.

Джерело: Associated Press, «United May Seek End of Union Contracts», США сьогодні, 25 листопада 2004 року.

Подальша зустріч у морозиві Джеррі

Джеррі (президент і власник), Том (менеджер з продажу), Лінн (менеджер з виробництва) та Мішель (скарбник і контролер) були на зустрічі, описаній на відкритті цієї глави. Мішель попросили з'ясувати, чому прямі витрати на робочу силу та прямі матеріали були вищими, ніж закладені в бюджет, навіть після факторингу 5-відсоткового збільшення продажів над початковим бюджетом. Лінн був здивований, дізнавшись, що прямі витрати на робочу силу та прямі матеріали були настільки високими, особливо тому, що фактичні використовувані матеріали та фактичні прямі робочі години були нижчими за бюджет.

Група знову зустрілася через тиждень, щоб обговорити питання.

Джеррі:	Мішель, що ти маєш для нас?
Мішель:	Мої співробітники наполегливо працювали над тим, щоб визначити, чому прямі матеріали та прямі витрати на робочу силу були вищими, ніж очікувалося. По-перше, я хотів би підтвердити, що ці витрати дійсно були вищими, ніж передбачалося.
Лінн:	Я досі не бачу, як це може бути. Моя виробнича група була настільки ж ефективною зі своїм часом та матеріалами, як і коли-небудь.
Мішель:	Ти маєш рацію, Лінн. Наш дисперсійний аналіз показує сприятливу пряму дисперсію кількості матеріалів, яка безпосередньо стосується кількості використовуваних матеріалів, та сприятливу пряму дисперсію ефективності праці, яка безпосередньо стосується ефективності наших виробничих працівників. Обидві розбіжності - хороша новина.
Джеррі:	Тоді чому наші прямі витрати на робочу силу та прямі матеріали такі високі?
Мішель:	Відповідь стосується безпосередньо ціни, яку ми заплатили за матеріали, і погодинних ставок, які ми заплатили за працю. Обидва були вищими, ніж очікувалося. Ми очікували заплатити 1 долар за фунт за прямі матеріали, але фактично заплатили 1,20 долара за фунт. Крім того, ми очікували платити 13 доларів на годину за пряму працю, коли насправді ми фактично платили 15 доларів на годину. Це означає, що ми заплатили на 20 відсотків більше, ніж очікувалося, за прямі матеріали, що на $0,20 ділиться на $1, і на 15 відсотків більше, ніж очікувалося, за пряму робочу силу, що на $2 ділиться на 13 доларів.
Лінн:	Я пам'ятаю, що Тоні в покупці сказав мені, що він отримав деякі преміальні матеріали для нашого морозива, і я знаю, що ми найняли деяких відносно досвідчених працівників , яким платили трохи більше, ніж звичайна стартова ставка.
Том:	Це може пояснити, чому наші клієнти були в захваті від нашого продукту. Матеріали були якісними, і виробничі працівники дійсно знали свої речі.
Джеррі:	Хоча мені подобається кінцевий результат більш якісного продукту та збільшення продажів, ми повинні краще контролювати витрати. Можливо, Тоні може домовитися про кращу ціну на матеріали. Я не проти платити нашим співробітникам більш високу заробітну плату на основі їх досвіду, але давайте переконаємося, що ми отримаємо деяку економію ефективності в процесі, щоб допомогти компенсувати більш високу заробітну плату. Мішель, чи можемо ми продовжувати стежити за матеріальними та трудовими витратами?
Мішель:	Так. Я буду змусити своїх співробітників аналізувати матеріальні та трудові відхилення щомісяця, і я буду мати звіт, готовий наприкінці кожного місяця для вас і Лінн.
Джеррі:	Відмінно! Лінн, дайте нашій виробничій бригаді знати, що вони роблять прекрасну роботу, і продовжуйте заохочувати їх шукати способи підвищення ефективності виробництва. Я поговорю з Тоні про можливість отримати більш якісну угоду з матеріалами.

Як зазначалося раніше, дисперсійний аналіз є етапом контролю бюджетування. Використовуючи дисперсійний аналіз для прямих матеріалів та прямої праці, Jerry's Ice Cream зміг визначити сильні сторони у своїх операціях (кількість використовуваних матеріалів та ефективність прямої робочої сили), і, можливо, що важливіше, Джеррі зміг визначити проблемні області (ціна, сплачена за матеріалів і заробітної плати, що виплачуються працівникам). Ця інформація дає керівництву можливість контролювати і контролювати виробничі витрати. Далі ми розраховуємо та аналізуємо змінні відхилення виробничих накладних витрат.

Ключ на винос

Стандартні витрати використовуються для встановлення гнучкого бюджету на пряму робочу силу. Гнучкий бюджет порівнюється з фактичними витратами, а різниця показана у вигляді двох дисперсій. Дисперсія ставки праці зосереджена на заробітній платі, що виплачується за працю, і визначається як різниця між фактичними витратами на пряму робочу силу та бюджетними витратами на основі стандартів. Дисперсія ефективності праці зосереджена на кількості робочих годин, що використовуються у виробництві. Він визначається як різниця між фактичною кількістю відпрацьованих прямих робочих годин та бюджетних прямих робочих годин, які повинні були відпрацьовуватися на основі стандартів.

ВІДГУК ЗАВДАННЯ 10.4

Керол Cookies, як очікується, буде використовувати 0.20 годин прямої робочої сили для виробництва 1 одиниці (партії) продукту за ціною $12 на годину. Фактичні результати за минулий рік, що свідчить про те, що було продано 390 000 партій печива. Пряма робоча сила компанії працювала 97 500 годин за 11 доларів на годину.

1. Розрахуйте відхилення норми праці та ефективності за допомогою формату, показаного на малюнку 10.6.
2. Скористайтеся альтернативним підходом до розрахунку розбіжностей норми праці та ефективності, і порівняйте результат з результатом в частині 1. (Підказка: відхилення повинні збігатися.)
3. Запропонуйте кілька можливих причин відхилень у нормі праці та ефективності.

Відповідь

1. Як показано нижче, дисперсія ставки праці є сприятливою для $ (97 500), а дисперсія ефективності праці - 234 000 доларів несприятлива.
   
   Примітка: AH = Фактичні години прямої праці. AR = Фактична ставка, понесена за пряму працю. SR = Стандартна ставка для прямої праці. SH = Стандартні години прямої праці для фактичного рівня активності.
   
   * Стандартні години 78,000 = Стандарт 0,20 годин на одиницю × 390 000 фактичних одиниць вироблених і проданих.
   
   ** Стандартна пряма вартість робочої сили у розмірі 936 000 доларів США відповідає гнучкому бюджету, представленому в примітці 10.18 «Проблема огляду 10.2", частина 2.
   
   † $ (97 500) сприятлива дисперсія ставки праці = 1 072 500 - 1 170 000 доларів США. Дисперсія сприятлива, оскільки фактична ставка в 11 доларів нижча за очікувану (бюджетну) ставку в 12 доларів.
   
   ‡ $234 000 несприятлива дисперсія ефективності праці = 1 170 000 - 936 000 доларів США. Дисперсія несприятлива, оскільки фактичні години 97,500 перевищують очікувані (бюджетні) години 78,000.
2. Нижче наведено альтернативні розрахунки прямої дисперсії праці: $\ begin {split}\ text {дисперсія трудової норми} &= \ text {(AR − SR) × AH}\\ &= (\ $11 -\ $12)\ times 97,500\ &= (\ $97,500)\;\ текст {сприятливий (такий же, як частина 1)} \ кінець {спліт} $$$\ begin}\ text {Дисперсія ефективності праці} &=\ текст {(AH − SH) × SR}\\ &= (97 500 - 78 000)\ раз\ $ 12\\ &=\ $2324,000\;\ текст {несприятливий (так само, як частина 1)} \ кінець {спліт} $$
3. Можливими причинами сприятливої дисперсії трудової норми є:
   1. Більш висока суміш нещодавно найнятих та некваліфікованих робітників призвела до того, що погодинні ставки були нижчими, ніж очікувалося;
   2. Попит на продукцію був нижчим, ніж очікувалося, тим самим зменшивши кількість понаднормової роботи спочатку передбачалося;
   3. Новий трудовий договір був укладений за нижчими ставками оплати праці, ніж передбачалося.

Можливими причинами несприятливої дисперсії ефективності праці є:

1. Більш висока кількість некваліфікованих робітників, ніж передбачалося, спричинила неефективність;
2. Скорочення в навчанні знизило очікувану ефективність роботи безпосередніх працівників праці;
3. Поломка старого обладнання змусила працівників витрачати час на очікування ремонту.

Визначення

16. Різниця між фактичними витратами на пряму робочу силу і бюджетними витратами виходячи з нормативів.
17. Різниця між фактичною кількістю відпрацьованих прямих робочих годин і бюджетних прямих робочих годин, які повинні були бути відпрацьовані на основі стандартів.