10.4: Аналіз дисперсії прямих матеріалів

Last updated
Save as PDF

Page ID: 14292

Anonymous
LibreTexts

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Цілі навчання

Розрахувати і проаналізувати прямі відхилення матеріалів.

Питання: У діалозі на початку глави президент Jerry's Ice Cream був стурбований значним перевищенням витрат на прямі матеріали. Ми не можемо просто пояснити ці витрати, сказавши, що «ми заплатили занадто багато матеріалів за матеріали» або «занадто багато матеріалів було використано у виробництві». Розбіжності повинні бути розраховані, щоб визначити точну причину перевитрати витрат. Які відхилення використовуються для аналізу різниці між фактичними прямими матеріальними витратами та стандартними прямими матеріальними витратами?

Відповідь

Різниця між фактичними витратами та стандартними (або бюджетними) витратами, як правило, пояснюється двома окремими відхиленнями : різницею цін на матеріали та різницею кількості матеріалів. Різниця цін на матеріали ¹² - це різниця між фактичними витратами на придбані матеріали та бюджетними витратами на основі стандартів. Різниця кількості матеріалів ¹³ - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві, та бюджетними матеріалами , які повинні були бути використані у виробництві на основі стандартів.

До цього моменту ми надали дані для морозива Джеррі, необхідні для розрахунку стандартних витрат. Однак ви також повинні мати фактичну вартість матеріалів та дані про кількість матеріалів, щоб розрахувати відхилення, описані раніше. Фактичні дані за рік такі:

Обсяг продажів	210 000 одиниць
Прямі придбані матеріали	440 000 фунтів
Вартість прямих придбаних матеріалів	$1.20 за фунт
Прямі матеріали, що використовуються у виробництві	399 000 фунтів

Нагадаємо з малюнка 10.1, що стандартна ціна прямих матеріалів для Джеррі становить 1 долар за фунт, а стандартна кількість прямих матеріалів - 2 фунта за одиницю. На малюнку 10.4 показано, як розрахувати розбіжності цін та кількості матеріалів з урахуванням фактичних результатів та інформації про стандарти. Ретельно перегляньте цю цифру, перш ніж перейти до наступного розділу, де ці розрахунки детально пояснюються.

Малюнок 10.4.png — Малюнок$\PageIndex{4}$: - Аналіз дисперсії прямих матеріалів для морозива Джеррі

Примітка: AQ ^P = Фактична кількість придбаних матеріалів. AP = Фактична ціна матеріалів. AQ ^U = Фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві. SP = Стандартна ціна матеріалів. SQ = Стандартна кількість матеріалів для фактичного рівня активності.

* Стандартна кількість 420,000 фунтів = Стандарт 2 фунтів на одиницю × 210 000 фактичних одиниць вироблених і проданих.

** $420,000 стандартних прямих матеріалів вартість відповідає гнучкому бюджету, представленому в примітці 10.18 « Проблема огляду 10.2".

† $88,000 несприятлива різниця цін на матеріали = 528 000 - 440 000 доларів США. Дисперсія несприятлива, оскільки фактична ціна $1.20 вище очікуваної (бюджетної) ціни в 1 долар.

‡ $ (21 000) сприятлива різниця кількості матеріалів = $399,000 - $420,000. Дисперсія є сприятливою, оскільки фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві 399,000 фунтів, нижча за очікувану (бюджетну) кількість 420,000 фунтів.

Розрахунок дисперсії цін на прямі матеріали

Питання: Різниця цін на матеріали відповідає на питання, чи витратили ми більше чи менше на прямі матеріали, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми витратили більше, ніж очікувалося. Якщо дисперсія сприятлива, ми витратили менше, ніж очікувалося. Як розраховується різниця цін на матеріали?

Відповідь

Як показано на малюнку 10.4, різниця цін на матеріали - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, придбаних за фактичною ціною, і фактичною кількістю матеріалів, придбаних за стандартною ціною:

\ [\ text {дисперсія цін матеріалів} = (AQ^ {P}\ раз AP) - (AQ^ {P} \ times SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія цін матеріалів} &= (AQ^ {P} \ раз AP) - (AQ^ {P}\ times SP)\\ &= (440 000\ разів\ $1.20) - (440 000\ раз\ $1,00)\\ &=\ $88,000\;\ текст {несприятливий} \ кінець {спліт}\]

Альтернативний розрахунок. Оскільки ми тримаємо фактичну кількість постійною та оцінюємо різницю між фактичною ціною та стандартною ціною, розрахунок дисперсії цін на матеріали можна спростити наступним чином:

\ [\ text {дисперсія цін матеріалів} = (AP - SP)\ times AQ^ {P}\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія цін матеріалів} &= (AP - SP) \ times AQ^ {P}\ &= (\ $1.20 -\ $1.00)\ раз 440 000\\ &=\ $88,000\;\ текст {несприятливий}\ кінець {спліт}\]

Зверніть увагу, що обидва підходи - прямий розрахунок дисперсії цін на матеріали та альтернативний розрахунок - дають однаковий результат.

Маркуючи відхилення, розраховані в цьому розділі, зверніть увагу, що всі позитивні відхилення є несприятливими, а всі негативні відхилення є сприятливими (тобто несприятливі відхилення витрат збільшують очікувані витрати, а вигідні відхилення витрат зменшують очікувані витрати). Під час обчислення відхилень слід продумати дисперсію, щоб підтвердити, сприятлива вона чи несприятлива. Наприклад, представлений раніше розрахунок дисперсії цін на матеріали показує, що фактична ціна, сплачена за матеріали, становила 1,20 долара за фунт, а стандартна ціна - 1 долар. Зрозуміло, що це несприятливо, оскільки фактична ціна була вищою за очікувану (бюджетну) ціну.

Розрахунок дисперсії кількості прямих матеріалів

Питання: Різниця кількості матеріалів відповідає на питання, чи використовували ми більш-менш прямі матеріали у виробництві, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми використовували більше, ніж очікувалося. Якщо дисперсія сприятлива, ми використовували менше, ніж очікувалося. Як розраховується дисперсія кількості матеріалів?

Відповідь

Як показано на малюнку 10.4, дисперсія кількості матеріалів - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві за стандартною ціною, та стандартною кількістю матеріалів, дозволених за стандартною ціною:

\ [\ text {дисперсія кількості матеріалів} = (AQ^ {U}\ раз SP) - (SQ \ times SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія кількості матеріалів} &= (AQ^ {U}\ times SP) - (SQ\ times SP)\\ &= (399,000\ раз\ $ 1,00) - (420 000\ разів\ $1,00)\\ &= (\ $21,000)\; \ текст {сприятливий}\ кінець {спліт}\]

Стандартна кількість 420,000 фунтів - це кількість матеріалів, дозволених з урахуванням фактичного виробництва. Для морозива Jerry's стандартна кількість матеріалів на одиницю продукції становить 2 фунти на одиницю. Таким чином, стандартна кількість (SQ) 420,000 фунтів становить 2 фунти на одиницю × 210 000 одиниць, вироблених і проданих.

Альтернативний розрахунок. Оскільки ми тримаємо постійну стандартну ціну та оцінюємо різницю між фактичною використаною кількістю та стандартною кількістю, розрахунок дисперсії кількості матеріалів можна спростити наступним чином:

\ [\ text {дисперсія кількості матеріалів} = (AQ^ {U}\ раз SQ) - (SQ \ times SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {дисперсія кількості матеріалів} &= (AQ^ {U}\ раз SQ) - (SQ\ times SP)\\ &= (399,00 - 420,000) \ раз\ $1.00\\ &= (\ $21,000)\;\ текст {сприятливий} \ кінець {спліт}\]

Зверніть увагу, що обидва підходи - прямий розрахунок дисперсії кількості матеріалів та альтернативний розрахунок - дають однаковий результат.

Розрахунок дисперсії кількості матеріалів, представлений раніше, показує, що фактична кількість, що використовується у виробництві 399,000 фунтів, нижча, ніж очікувана (бюджетна) кількість 420,000 фунтів. Зрозуміло, що це сприятливо, оскільки фактична використана кількість була нижчою за очікувану (бюджетну) кількість.

Можливі причини прямих відхилень матеріалів

Питання: Управлінський бухгалтер Jerry's Ice Cream, швидше за все, розслідує причину несприятливої різниці цін на матеріали в 88,000 доларів. Це призведе до обговорень з відділом закупівель. Що могло спричинити несприятливу різницю цін на матеріали на 88,000 доларів?

Відповідь

Ліва панель малюнка 10.5 містить деякі можливі пояснення цієї дисперсії.

Малюнок 10.5.png — Малюнок$\PageIndex{5}$: - Можливі причини прямих відхилень матеріалів для морозива Джеррі

Якою б не була причина цієї несприятливої дисперсії, Jerry's Ice Cream, швидше за все, вживе заходів для поліпшення проблеми витрат, виявленої в аналізі дисперсії цін на матеріали. Ось чому ми використовуємо термін контрольний етап бюджетування для опису дисперсійного аналізу. Завдяки дисперсійному аналізу компанії можуть визначити проблемні області (матеріальні витрати для Джеррі) та розглянути альтернативи контролю витрат у майбутньому.

Питання: Jerry's Ice Cream також може вирішити дослідити різницю кількості сприятливих матеріалів у розмірі $21,000. Хоча це можна розглядати як гарну новину для компанії, керівництво може захотіти знати, чому сталася ця сприятлива дисперсія. Що могло спричинити різницю кількості матеріалів у розмірі 21 000 доларів?

Відповідь

Права панель малюнка 10.5 містить деякі можливі пояснення цієї дисперсії.

Зверніть увагу, як причина однієї дисперсії може вплинути на іншу дисперсію. Наприклад, несприятлива різниця цін на Jerry's Ice Cream могла бути наслідком придбання високоякісних матеріалів, що, в свою чергу, призвело до менших відходів у виробництві та сприятливої різниці в кількості. Це також може позитивно вплинути на пряму робочу силу, оскільки менше часу буде витрачено на справу з відходами матеріалів.

Примітка 10.26 «Бізнес в дії 10.2" ілюструє, наскільки важливо точно відстежувати прямі відхилення матеріалів.

Бізнес в дії 10.2

Вплив зростання витрат на матеріали на постачальників автомобілів

За перші шість місяців 2004 року ціни на сталь зросли на 76 відсотків, з 350 доларів за тонну до 617 доларів за тонну. Для постачальників автомобілів, які щороку використовують сотні тонн сталі, це мало несподіваний ефект збільшення витрат і зменшення прибутку. Наприклад, великому виробнику автомобільних коліс довелося знизити свій річний прогноз прибутку на 10 000 000 доларів до 15 000 000 доларів в результаті зростання цін на сталь.

Більшість постачальників автозапчастин працюють з дуже невеликими маржами. GR Spring and Stamping, Inc., постачальник штампувань автомобільним компаніям, генерувала маржу прибутку до оподаткування близько 3 відсотків до зростання цін на сталь. Норма прибутку скоротилася вдвічі з тих пір, як почали зростати ціни на сталь.

Ці тонкі поля є причиною того, що постачальники авто так ретельно вивчають прямі відхилення матеріалів. Будь-яке несподіване зростання цін на сталь, швидше за все, викличе значні несприятливі розбіжності цін на матеріали, що призведе до зниження прибутку. Постачальники автозапчастин, які покладаються на сталь, продовжуватимуть ретельно вивчати розбіжності цін на матеріали та відхилення кількості матеріалів для контролю витрат, особливо в період зростання цін на сталь.

Джерело: Бретт Клантон, «Сталеві витрати Slam Авто постачальників» Детройт Новини, 29 червня 2004 року, http://www.detnews.com.

Роз'яснення сприятливих проти несприятливих

Питання: Чому розбіжності позначаються сприятливими або несприятливими?

Відповідь: Умови вигідні та несприятливі стосуються впливу дисперсії на бюджетний операційний прибуток. Сприятлива ^{дисперсія 14} позитивно впливає на операційний прибуток. Несприятлива дисперсія ¹⁵ негативно позначається на операційному прибутку. Компанії, що використовують стандартну систему витрат, в кінцевому рахунку кредитують вигідні відхилення та дебетують несприятливі відхилення на рахунки звітів про прибутки Додаток до цієї глави докладніше описує цей процес.

Ключ на винос

Стандартні витрати використовуються для встановлення гнучкого бюджету на прямі матеріали. Гнучкий бюджет порівнюється з фактичними витратами, а різниця показана у вигляді двох дисперсій. Різниця цін на матеріали фокусується на ціні, сплаченій за матеріали, і вона визначається як різниця між фактичною кількістю матеріалів, придбаних за фактичною ціною, та фактичною кількістю матеріалів, придбаних за стандартною ціною. Різниця кількості матеріалів зосереджена на кількості матеріалів, що використовуються у виробництві. Вона визначається як різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві, і бюджетними матеріалами, які повинні були бути використані у виробництві на основі стандартів.

ВІДГУК ЗАВДАННЯ 10.3

Керол Печиво, як очікується, буде використовувати 1,5 фунта прямих матеріалів для виробництва 1 одиниці (партії) продукту за ціною $2 за фунт. Фактичні результати за минулий рік, що свідчить про те, що було продано 390 000 партій печива. Компанія придбала 640 000 фунтів матеріалів за ціною 1,80 долара за фунт і використала 624 000 фунтів у виробництві.

Розрахуйте розбіжності цін і кількості матеріалів, використовуючи формат, показаний на малюнку 10.4.
Використовуйте альтернативний підхід до розрахунку розбіжностей цін і кількості матеріалів, і порівняйте результат з результатом в частині 1. (Підказка: відхилення повинні збігатися.)
Запропонуйте кілька можливих причин різниці ціни та кількості матеріалів.

Відповідь

Як показано нижче, різниця цін на матеріали є сприятливою для $ (128 000), а різниця кількості матеріалів становить 78 000 доларів.

Примітка: AQ ^P = Фактична кількість придбаних матеріалів. AP = Фактична ціна матеріалів. AQ ^U = Фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві. SP = Стандартна ціна матеріалів. SQ = Стандартна кількість матеріалів для фактичного рівня активності.

* Стандартна кількість 585 000 фунтів = Стандарт 1,5 фунтів на одиницю × 390 000 фактичних одиниць вироблених і проданих.

** Вартість стандартних прямих матеріалів у розмірі 1 170 000 доларів США відповідає гнучкому бюджету, представленому в примітці 10.18 «Проблема огляду 10.2", частина 2.

† $ (128 000) вигідна різниця цін на матеріали = 1 152 000 - 1 280 000 доларів. Різниця є сприятливою, оскільки фактична ціна в 1,80 долара нижча за очікувану (бюджетну) ціну в розмірі 2 долари

‡ 78,000 доларів США несприятлива різниця кількості матеріалів = 1 248 000 - 1 170 000 доларів США. Дисперсія несприятлива, оскільки фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві 624 000 фунтів, перевищує очікувану (бюджетну) кількість 585 000 фунтів.
Альтернативні прямі обчислення дисперсії матеріалів: $\ begin {split}\ text {дисперсія цін матеріалів} &= (AP - SP) \ times AQ^ {P}\ &= (\ $1.80 -\ $2.00)\ раз 640 000\\ &= (\ $128000)\;\ текст {сприятливий (те саме, що і частина 1)} \ кінець {спліт} $ $\ begin {split} {Відхилення кількості матеріалів} &= (AQ^ {U} - SQ)\ раз SP\\ &= (624 000 - 585 000)\ раз \ $2,00\\ &=\ $78,000\;\ текст {несприятливий (так само, як частина 1)} \ кінець {спліт} $$
Можливими причинами сприятливої різниці цін на матеріали є
1. Постачальник мав надлишки матеріалів на руках і знизив ціни на продаж запасів;
2. На ринок вийшли нові постачальники, що призвело до надлишкової пропозиції матеріалів і зниження цін;
3. Агент з купівлі файлів cookie Керол є сильним учасником переговорів і зміг домовитися про нижчі ціни, ніж очікувалося;
4. Більш низькоякісні матеріали були закуплені за нижчою ціною.

Можливими причинами несприятливої дисперсії кількості матеріалів є

Низькоякісні матеріали призвели до більшої кількості відходів і псування;
Наймалися нові, недосвідчені співробітники, що призвело до більшої кількості відходів;
Поломка старого обладнання спричинила збільшення кількості відходів.

Визначення

Різниця між фактичними витратами на придбані матеріали і бюджетними витратами виходячи з нормативів.
Різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві, і бюджетними матеріалами, які повинні були бути використані у виробництві виходячи зі стандартів.
Дисперсія, яка позитивно впливає на операційний прибуток.
Дисперсія, яка негативно впливає на операційний прибуток.