8.4: Заводські накладні відхилення

Last updated
Save as PDF

Page ID: 12430

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Заводські накладні витрати також аналізуються на відмінності від стандартів, але процес трохи відрізняється від прямих матеріалів або прямої робочої сили. Першим кроком є розрив заводських накладних витрат на їх постійні та змінні компоненти, як показано в наступному заводському бюджеті накладних витрат.

Бюджет накладних витрат заводу
Кількість одиниць при нормальній виробничій потужності	10 000
Змінні витрати:
$\ \quad \quad$Пакувальні матеріали	$30,000
$\ \quad \quad$Безпосередня праця	15 000
$\ \quad \quad$Змінна вартість комунальних послуг	5 000
$\ \quad \quad\quad \quad$Загальні змінні витрати	$50,000
Фіксовані витрати:
$\ \quad \quad$Витрати на зарплату керівника	$60 000
$\ \quad \quad$Амортизаційні витрати	7 000
$\ \quad \quad$Витрати на оренду машини	3 000
$\ \quad \quad\quad \quad$Загальні постійні витрати	$70 000
Загальні бюджетні витрати	$120 000

Цей заводський бюджет накладних витрат починається з кількості одиниць, які можна було б виробляти при нормальній робочій потужності, яка в даному випадку становить 10 000 одиниць. Припустимо, що кожна одиниця споживає одну пряму годину праці на виробництві. Загальні змінні виробничі витрати складають 50 000 доларів США, а загальні постійні накладні витрати на заводі - 70 000 доларів. Потім може бути визначена наступна заводська накладна ставка.

$\ \text{Factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted factory overhead at normal capacity }}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\$ 120,000}{10,000}=\$ 12 \text{ per direct labor hour}$

Загальна виробнича ставка накладних витрат у розмірі 12 доларів за пряму робочу годину може бути розбита на змінні та фіксовані заводські накладні ставки, як показано нижче.

$\ \text{Variable factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted variable factory overhead at normal capacity }}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\ $50,000}{10,000}=\$ 5 \text{ per direct labor hour}$

$\ \text{Fixed factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted fixed factory overhead at normal capacity}}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\ $70,000}{10,000}=\$7 \text{ per direct labor hour}$

Фіксована ставка в розмірі 5 доларів плюс змінна ставка 7 доларів дорівнює загальній виробничій ставці 12 доларів за пряму робочу годину.

Заводські накладні відхилення можна розділити на керовану дисперсію та дисперсію обсягу.

Змінна заводська контрольована дисперсія - це різниця між фактичними змінними накладними витратами та бюджетними змінними накладними витратами для фактичного виробництва. Виконуються наступні розрахунки.

Бюджетні змінні накладні витрати заводу

стандартні години для фактичних вироблених одиниць

змінна заводська накладна ставка

Якщо виробляється 8000 одиниць, і кожен вимагає однієї прямої робочої години, було б 8000 стандартних годин.

Бюджетні змінні накладні витрати на заводі = 8000 х 5 доларів за пряму робочу годину = 40 000 доларів

Змінна заводська накладна керована дисперсія

фактичні змінні заводські накладні витрати

бюджетні змінні заводські накладні витрати

Припустимо, що фактична змінна накладна вартість становить $39,500

Змінна заводська контрольована дисперсія = $39 500 - $40,000 = ($500), сприятлива дисперсія, оскільки фактична менша, ніж очікувалося.

Змінна заводська контрольована дисперсія вказує на те, наскільки добре компанія змогла дотримуватися бюджету.

Фіксована заводська дисперсія обсягу накладних витрат - це різниця між бюджетними фіксованими накладними витратами при нормальній потужності та стандартними фіксованими накладними витратами для фактичних вироблених одиниць. Виконуються наступні розрахунки.

Фіксована дисперсія обсягу накладних витрат на заводі = (стандартні години нормальної потужності - стандартні години для фактичних вироблених одиниць) х фіксована заводська накладна ставка

Якщо виробляється 8000 одиниць, і кожен вимагає однієї прямої робочої години, було б 8000 стандартних годин.

Фіксована дисперсія обсягу накладних витрат на заводі = (10,000 - 8000) х 7 доларів за пряму робочу годину = 14 000 доларів США

Стандартні години 8,000 менше, ніж 10,000, доступні при нормальній потужності, тому фіксовані накладні витрати були недостатньо використані. Це призводить до несприятливої дисперсії через втрачену можливість виробляти більше одиниць для тих же фіксованих накладних витрат.

Якщо виробляються 11 000 одиниць (виштовхуючи за межі нормальної експлуатаційної потужності), і кожен вимагає однієї прямої робочої години, буде 11 000 стандартних годин.

Фіксована дисперсія обсягу накладних витрат на заводі = (10,000 - 11,000) х 7 доларів за годину прямої робочої сили = (7,000 доларів)

Коли стандартні години перевищують нормальну потужність, постійні виробничі накладні витрати використовуються за межі звичайного виробництва. Сприятливі фіксовані заводські результати відхилення обсягу накладних витрат. Додаткові агрегати випускалися без будь-якого необхідного збільшення постійних витрат.

Звіт про прибутки та збитки, який включає відхилення, дуже корисний для керівників, щоб побачити, як відхилення від бюджетних сум впливають на валовий прибуток та чистий дохід. Ці ідеї допомагають у плануванні, вирішуючи причини несприятливих відхилень і продовжуючи позицій, які є сприятливими.

У цьому прикладі припустимо, що ціна продажу за одиницю становить 20 доларів і продається 1000 одиниць. Стандартна вартість одиниці 113,60 дол. США, розрахована раніше, використовується для визначення собівартості реалізованого товару — за стандартною сумою. Припустимо, що витрати на продаж складають $18,300, а адміністративні витрати - $9,100.

Звіт про прибутки і збитки з відхиленнями
Продажі		$200 000
Вартість реалізованого товару — за стандартом		113 600
Валовий прибуток — за стандартом		$86 400

Відхилення від стандартної вартості:
$\ \quad \quad$Пряма кількість матеріалів	($1,200)
$\ \quad \quad$Пряма ціна матеріалів	2 520
$\ \quad \quad$Прямий трудовий час	1 000
$\ \quad \quad$Безпосередня норма праці	(2 550)
$\ \quad \quad$Заводські накладні керовані	(600)
$\ \quad \quad$Заводський накладний обсяг	400
$\ \quad \quad\quad \quad$Чиста відхиленість від стандартної вартості — вигідна		(430)
$\ \quad \quad\quad \quad$Валовий прибуток		$86 830
Операційні витрати:
$\ \quad \quad$Витрати на продаж	$18 300
$\ \quad \quad$Адміністративні витрати	9 100
$\ \quad \quad\quad \quad$Загальні операційні витрати		27 400
Чистий дохід до сплати податків на прибуток		$59 430

Чиста дисперсія від стандартної вартості та лінійних статей, що ведуть до неї, створюють відхилення від стандартних сум прямо у звіті про прибутки та збитки. Менеджери можуть зосередитись на виявленні причин цих відмінностей у бюджеті та ефективніше працювати в майбутні періоди.