6.5: Аналіз змінної та поглинання витрат

Last updated
Save as PDF

Page ID: 12530

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Продажі становили 15 000 одиниць у кожній з трьох змінних витрат та трьох щойно представлених звітів про витрати на поглинання. Саме кількість вироблених одиниць варіювалася серед трьох пар заяв.

Три звіти про доходи зі змінною вартістю на різних рівнях виробництва були абсолютно однаковими, кожна з яких приносила операційний дохід у розмірі 100 000 доларів, як показано в наступних порівняльних звітах.

Порівняльна змінна вартість звітів про прибутки
	15 000 одиниць		20 000 одиниць		10 000 одиниць
Продажі		$750 000		$750 000		$750 000
Змінна собівартість реалізованих товарів		375 000		375 000		375 000
Виробнича маржа		$375,000		$375,000		$375,000
Змінні продажі та адміністративні витрати		75 000		75 000		75 000
Маржа внеску		$300 000		$300 000		$300 000
Фіксовані витрати:
$\ \quad \quad$Фіксовані виробничі витрати	$150 000		$150 000		$150 000
$\ \quad \quad$Фіксовані продажі та адміністративні витрати	50 000		50 000		50 000
$\ \quad \quad\quad \quad$Загальні постійні витрати		200 000		200 000		200 000
Операційний дохід		$100,000		$100,000		$100,000

Кількість вироблених одиниць за період — 15 000; 20 000; і 10 000; відповідно — не впливає на операційний дохід за підходом змінної собівартості. Це так і повинно бути, оскільки виробництво впливає на запаси, які є балансом, а не рахунком виписки про прибутки та збитки. Коли виробляється більше одиниць (20 000), ніж продано (15 000), кінцевий запас на 5000 одиниць вище, ніж початковий запас. Коли виробляється менше одиниць (10 000), ніж продано (15 000), кінцевий запас на 5000 одиниць нижчий, ніж початковий запас. Проте, незалежно від зміни запасів, операційний дохід залишається постійним для певного рівня продажів, оскільки змінна вартість проданих товарів та постійні виробничі витрати ідентичні для всіх трьох сценаріїв змінної вартості.

Однак під калькуляцією витрат на поглинання операційний дохід змінюється, коли змінюється баланс запасів компанії. Результати трьох звітів про поглинання доходів, представлених раніше, знову показані наступним чином.

Порівняльна звітність про витрати на поглинання
	15 000 одиниць	20 000 одиниць	10 000 одиниць
Продажі	$750 000	$750 000	$750 000
Вартість реалізованого товару	575 000	487 500	575 000
Валовий прибуток	$175,000	$262,500	$175,000
Продажі та адміністративні витрати	125 000	125 000	125 000
Операційний дохід	$50,000	$137 500	$50,000

Коли всі вироблені одиниці (15 000) продаються (15 000), операційний дохід при калькуляції поглинання такий же, як і при змінній вартості, $100,000. За обома методами калькуляції, 150 000 доларів фіксованих заводських накладних витрат віднімається для отримання операційного доходу. Він просто з'являється в двох різних рядкових елементах. При змінній вартості, фіксована сума $150 000 слідує за лінією маржі внеску. Під калькуляцією витрат на поглинання 150 000 доларів включається у вартість проданих товарів. Фіксована вартість за одиницю становить 10 доларів США, визначається шляхом ділення загальної фіксованої заводської накладної вартості 150 000 доларів на кількість вироблених одиниць, 15 000. Потім 10 доларів за одиницю множиться на 15 000, кількість проданих одиниць.

Змінна собівартість фіксованих виробничих витрат	150 000 доларів фіксованих заводських накладних витрат
Поглинання витрат на постійні виробничі витрати	Фіксована вартість 10 доларів за одиницю х 15 000 проданих одиниць = $150 000

Коли виробляється більше одиниць (20 000), ніж продано (15 000), операційний дохід вище при вартості поглинання (137 500 доларів США). Під змінною вартістю фіксовані накладні витрати на заводі - це фіксована сума в розмірі 150 000 доларів США, яка слідує за лінією маржі внесків. Під калькуляцією витрат на поглинання у вартість проданих товарів включено 112 500 доларів фіксованої заводської накладної вартості. Фіксована вартість за одиницю становить 7.50 доларів США, що визначається шляхом ділення загальної фіксованої заводської накладної вартості 150 000 доларів на кількість вироблених одиниць, 20 000. Потім 7,50 доларів за одиницю множиться на 15,000, кількість проданих одиниць, щоб отримати 112 500 доларів.

Змінна собівартість фіксованих виробничих витрат	150 000 доларів фіксованих заводських накладних витрат
Поглинання витрат на постійні виробничі витрати	Фіксована вартість 7,50 доларів США за одиницю x 15 000 проданих одиниць = 112 500 доларів

Оскільки вартість товарів, що продаються під абсорбційною вартістю на 37 500 доларів, операційний дохід на 37 500 доларів більше в результаті того ж рівня продажів.

І навпаки, коли виробляється менше одиниць (10 000), ніж продано (15 000), операційний дохід нижчий при вартості поглинання (50 000 доларів США). Під змінною вартістю фіксовані накладні витрати на заводі - це фіксована сума в розмірі 150 000 доларів США, яка слідує за лінією маржі внесків. Під калькуляцією витрат на поглинання 225 000 доларів фіксованої заводської накладної вартості включається у вартість проданих товарів. Фіксована вартість одиниці становить 15 доларів США, що визначається шляхом ділення загальної фіксованої заводської накладної вартості 150 000 доларів на кількість вироблених одиниць, 10 000. Потім 15 доларів за одиницю множиться на 15 000, кількість проданих одиниць, щоб отримати 225 000 доларів.

Змінна собівартість фіксованих виробничих витрат	150 000 доларів фіксованих заводських накладних витрат
Поглинання витрат на постійні виробничі витрати	Фіксована вартість 15 доларів США за одиницю х 15 000 проданих одиниць = 225 000 доларів

Оскільки вартість товарів, що продаються під абсорбційною вартістю, на 75 000 доларів більше, є на 75 000 доларів менше операційного доходу в результаті того ж рівня продажів.

Сенс цього аналізу полягає в тому, щоб проілюструвати, що при калькуляції витрат на поглинання операційний дохід змінюється на основі збільшення або зменшення запасів через виробництво більшої чи меншої кількості одиниць, ніж було продано за певний період. Такі зміни не пов'язані з операційними показниками компанії, і керівники повинні знати про цей тип спотворень при калькуляції витрат на поглинання. У звіті про прибутки та збитки зі змінною вартістю зміни запасів не впливають на операційний дохід, що робить цей метод більш надійним і бажаним для аналізу рентабельності за звітний період.