8.1: Визначення та звітність вартості товарно-матеріальних цінностей

Last updated
Save as PDF

Page ID: 9153

Anonymous
LibreTexts

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$

Цілі навчання

Наприкінці цього розділу студенти повинні мати можливість досягти наступних цілей:

Зрозумійте, що інвентаризація реєструється спочатку за його історичною вартістю.
Забезпечити керівне правило для виявлення витрат та інших витрат, які необхідно капіталізувати в звітності про запаси.
Поясніть обґрунтування надання готівкової знижки на платежі, здійснені протягом певного періоду часу, а також облік таких скорочень витрат.

Питання: Розділ активів від 28 лютого 2009 року, баланс виробництва компанії Best Buy Co. Inc. повідомляє про чисту дебіторську заборгованість у розмірі $1,868 млрд Виходячи з обговорень у попередньому розділі, особа, яка приймає рішення, повинна знати, що ця цифра відображає чисту вартість реалізації - оцінку посадовими особами суми готівки, яка буде стягнута з дебіторської заборгованості перед компанією її клієнтами. Знання правил фінансового обліку дозволяє фізичній особі зрозуміти інформацію, що передається в сукупності фінансової звітності.

Як звичайно, наступний рахунок, який з'являється на балансі Best Buy, - це інвентаризація, всі предмети, що зберігаються на цю дату, які були придбані для цілей продажу - телевізори, камери, комп'ютери тощо. Показник, розкритий компанією за цим активом, становить $4.753 млрд. Чи вказує цей баланс також чиста реалізаційна вартість - грошові кошти, які, як очікується, будуть отримані від товарів компанії - або відображається інша інформація?
На балансі, що являє собою сума, звітна для інвентаризації?

Відповідь: Завдання аналізу різних активів, про які повідомляє організація, значно зменшиться, якби кожне грошове число розкрило ту саму основну інформацію, таку як чиста реалізована вартість. Однак протягом десятиліть практично кожен актив мав свій індивідуальний метод звітності, створений для вирішення особливих особливостей цього рахунку. Таким чином, термін «представлений досить» часто має абсолютно різне значення для кожного активу. Звітність дебіторської заборгованості, наприклад, за чистою реалізаційною вартістю не впливає на підхід, який став прийнятим для інвентаризації.

Звітність запасів особливо унікальна, оскільки звітний залишок не настільки стандартизований, як при дебіторській заборгованості. Наприклад, за певних обставин балансова сума, показана для запасів, фактично може відображати чисту вартість реалізації. Кілька інших значень для звітного балансу, однак, є більш імовірними. Діапазон альтернатив бухгалтерського обліку, що виникають при аналізі цього активу, підкреслює важливість читання приміток, включених до фінансової звітності, а не фіксації лише на кількох повідомлених цифрах. Без ретельного вивчення додаткових розкриттів особа, яка приймає рішення, просто не може знати, що означає Best Buy за показником 4.753 мільярда доларів, повідомленим для «товарних запасів». Інша компанія могла б показати ідентичний номер для своїх запасів і все ще повідомляти значно різну інформацію.

Питання: Облік запасів здається особливо складним. Тут потрібен логічний підхід до висвітлення. Коли ви розумієте методологію звітності, яка використовується з цим активом, з чого слід розпочати обговорення?
З якою першою проблемою стикається бухгалтер при встановленні відповідного балансу для інвентаризації, щоб він повідомлявся відповідно до GAAP США?

Відповідь: Вивчення запасів і його фінансової звітності має починатися з визначення «собівартості». При придбанні кожного пункту чиновники приймають рішення про виділення певної кількості дефіцитних ресурсів. Що компанія витратила на отримання свого інвентарю? Це резонне питання для вирішення.

Для ілюстрації припустимо, що компанія спортивних товарів (Rider Inc.) набуває новий велосипед (модель XY-7) для продажу. Система обліку Райдера повинна бути розроблена для визначення вартості цієї частини інвентарю, жертви, яку компанія вирішила зробити для отримання активу. Припустимо, що ціна в $250 була стягнута виробником (компанія Builder) за велосипед і покупка була здійснена Райдером в кредит. Райдер витрачає ще 9 доларів на транспортування товару з заводу до одного з його роздрібних магазинів та 6 доларів на складання деталей, щоб велосипед міг бути виставлений у торговому залі для огляду клієнтів.

При обліку придбання запасів вартість включає всі нормальні та необхідні суми, понесені для отримання товару в стан та положення, яке буде продано. Отже, до того часу, коли цей велосипед досяг роздрібного розташування Rider і був готовий до продажу, його вартість компанії спортивних товарів становить 265 доларів.

Малюнок 8.1 Збереження витрат на товарний запас

Витрати за доставку цього товару та складання деталей були включені у вартість активу (традиційний термін додавання витрат на рахунок активів, капіталізація, був введений раніше). Обидва ці витрати належним чином розглядалися як нормальні та необхідні для того, щоб отримати велосипед у стан та положення, яке потрібно перепродати. Цікаво, що будь-яка сума, витрачена пізніше на транспортування товару з магазину покупцеві, записується як витрати, а не як актив, оскільки ця вартість виникає після продажу. На даний момент подальшої майбутньої вартості не існує, оскільки товар вже проданий.

Іноді витрати виникають там, де «нормальний і необхідний» стандарт може бути важко застосувати. Для ілюстрації припустимо, що президент магазину, який продає антикваріат, купує 120-річний стіл для перепродажу. Коли стіл надійде в магазин, потрібно витратити ще 300 доларів, щоб виправити подряпину, порізану по всій його поверхні. Чи повинна ця додана вартість бути капіталізована (додана до звітного залишку для запасів) або витрачена? Відповідь на це питання не легко очевидний і залежить від з'ясування всіх відповідних фактів. Ось дві можливості.

Сценарій перший: Таблицю придбав президент, знаючи, що подряпина вже існувала і її потрібно було виправити перед тим, як пропонувати товар на продаж. У такому випадку ремонт є нормальним і необхідним заходом, щоб поставити стіл в стан, необхідний для продажу. $300 капіталізується, записується як доповнення до вартості інвентаризації.

Сценарій другий: стіл був придбаний без подряпин, але був пошкоджений, коли вперше переїхав до магазину через акт неуважності працівника. Стіл повинен бути відремонтований, але подряпина не була ні нормальною, ні необхідною. Цієї вартості можна було б уникнути. $300 не капіталізується, а скоріше повідомляється як витрати на ремонт магазину.

Як обговорювалося в попередньому розділі, якщо бухгалтер не може зробити розумне визначення щодо того, чи конкретна вартість кваліфікується як нормальна і необхідна, принцип консерватизму, який лежить в основі фінансового обліку, вимагає, щоб 300 доларів повідомлялося як витрати. Якщо ви сумніваєтеся, альтернативи, завдяки якій повідомлені цифри виглядають найкраще, уникають, щоб особи, які приймають рішення, не заохочували надмірно оптимістично ставитися до фінансового здоров'я компанії та майбутніх перспектив.

Вправа

Посилання на питання з декількома варіантами для практичних цілей: http://www.quia.com/quiz/2092919.html

Питання: Коли інвентар купується, деякі продавці готові прийняти зменшену суму, щоб заохотити швидку оплату - пропозицію, яка називається готівковою знижкою (або знижкою на продаж або знижкою на покупку залежно від того, чи робить запис продавець чи покупець). Грошові кошти стають доступними раніше, щоб продавець міг швидко повернути її в обіг, щоб отримати більше прибутку. Крім того, можливість того, що дебіторська заборгованість стане безнадійною, зменшується, якщо належному залишку не дозволяється занадто старіти. Спокусливі покупців здійснювати швидкі платежі, щоб зменшити їх вартість, багато продавців розглядають як розумну ділову практику.

Для ілюстрації, припустимо, що рахунок-фактура, отримана компанією спортивних товарів (Rider) для вищевказаного велосипеда, вказує належний залишок у розмірі 250 доларів США, але також включає позначення: 2/10, n/45. Яке повідомлення передає продавець?
Як грошові знижки впливають на звітність товарно-матеріальних запасів?

Відповідь: Продавці, такі як Builder Company в цьому прикладі, можуть запропонувати широкий спектр умов знижок, щоб заохотити швидку оплату. Один, такий як 2/10, n/45, як правило, читається «два десять, чистий 45». Він інформує покупця про те, що 2-відсоткову знижку можна взяти, якщо рахунок-фактура оплачується до десятого дня. Будь-яка чиста сума, яка залишається неоплаченою (після повернення товару або часткової грошової виплати), підлягає сплаті на сорок п'ятий день. Райдер має можливість заплатити 245 доларів за велосипед протягом десяти днів після отримання рахунку-фактури, скориставшись знижкою в 5 доларів (250 × 0,02 доларів США). Або компанія спортивних товарів може почекати до сорок п'ятого дня, але потім несе відповідальність за всі 250 доларів.

Багато компаній автоматично користуються цими знижками як питання політики через високу ставку зароблених відсотків. Якщо Райдер не подає гроші протягом десяти днів, він повинен заплатити додаткові $5, щоб утримувати $245 протягом додаткових тридцяти п'яти днів. Ця затримка дорівнює процентній ставці 2,04 відсотка за цей короткий проміжок часу ($5/$245 = 2,04 відсотка [округлено]). У році налічується більше десяти тридцяти п'ятиденних періодів. Оплата додаткових 5 доларів - це еквівалент річної процентної ставки, що перевищує 21 відсоток.

365 днів на рік/35 днів зберігання грошей = 10,43 часових періодів на рік
2,04% (для 35 днів) × 10,43 часових періодів дорівнює 21,28% ставки на рік

Ця значна процентна ставка уникається шляхом внесення дострокового платежу, рішення, обраного більшістю компаній, якщо вони не відчувають серйозних труднощів з грошовим потоком.

Припускаючи, що Rider користується пропозицією знижки, капіталізована вартість інвентарю зменшується до 260 доларів.

Малюнок 8.2 Вартість запасів зменшена грошовою знижкою

Вправа

Посилання на питання з декількома варіантами для практичних цілей: http://www.quia.com/quiz/2092883.html

Ключові виноси

Будь-яке обговорення звітності запасів починається з розрахунку вартості, суми, витраченої на отримання товару. Вартість охоплює всі платежі, які вважаються нормальними і необхідними для отримання товару в стан і володіння, які будуть продані. Будь-які інші витрати витрачаються як понесені. Грошові знижки часто пропонуються покупцям, щоб заохотити швидку оплату. Скористатися такими знижками, як правило, є мудрим рішенням, оскільки вони ефективно економлять відсотки за відносно високою ставкою.